§ 44 Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení

Úplné znění

Ustanovení související

Vztah k dalším předpisům

Směrnice Rady 2006/112 ES

V § 44 jsou řešeny podmínky, za kterých má plátce možnost opravit výši daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení, na které byl prohlášen konkurz. Jedná se o ustanovení, které má ekonomicky pomoci plátcům, jímž vznikla povinnost přiznat a zaplatit daň za uskutečněné zdanitelné plnění a osoba, pro kterou bylo zdanitelné plnění uskutečněno, nezaplatila a je v konkurzním řízení.

K § 44 odst. 1

V odstavci 1 je uvedeno, že opravu výše daně lze provést pouze u pohledávek, které vznikly nejpozději 6 měsíců před rozhodnutím soudu o úpadku a pohledávka nezanikla.

Pro opravu výše daně u pohledávek za dlužníky musí být splněny další podmínky, kterými jsou:

Velkým problémem však je uplatňování těchto oprav v praxi kvůli sporu mezi insolvenčními správci podporovanými výkladem ministerstvem spravedlnosti a plátci daně postupujícími dle § 44 zákona o DPH a dle výkladu GFŘ k § 44 zákona o DPH.

Ustanovení § 44 zákona o DPH o opravě výše daně z pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení vstoupilo v účinnost k 1. 4. 2011 na základě zákona č. 47/2011 Sb. Podle výkladu ministerstva spravedlnosti, podaného ve „výkladovém stanovisku č. 6 ze zasedání expertní pracovní skupiny pro insolvenční právo dne 4. října 2011” však pohledávka vzniklá správci daně tím, že dlužník je povinen v průběhu insolvenčního řízení snížit svoji daň na vstupu u přijatého zdanitelného plnění podle § 44 odst. 5 zákona o dani z přidané hodnoty, není pohledávkou za majetkovou podstatou. Tato pohledávka se v průběhu insolvenčního řízení neuspokojuje.”

Naopak GFŘ ve své metodické informaci (čj. 23024/11-3210-010165 ze dne 22. 7. 2011) podává stanovisko, že opravu výše daně podle § 44 provést lze a že dlužníkovi vzniká povinnost opravit daň na základě opravného daňového dokladu podle § 44 odst. 5 zákona o DPH (tj. snížit odpočet daně na vstupu). V této první informaci k § 44 zákona dokonce GFŘ podalo výklad, že tyto opravy lze provádět i u pohledávek vzniklých před vstupem novely zákona o DPH s § 44 v účinnost, tj. před 1. 4. 2011. V novější metodické informaci („Dodatek č. 1 k informaci GFŘ čj. 23 024/11-3210-010165 ze dne 22. 7. 2011 k aplikaci § 44 ZDPH – Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení” (, čj. 20 067/13/7001-21000-010165) však GFŘ opravilo své stanovisko ohledně oprav pohledávek vzniklých před 1. 4. 2011 a uvedlo, že opravu výše daně podle ustanovení § 44 ZDPH lze provést pouze u zdanitelných plnění poskytnutých dlužníkovi po 1. dubnu 2011 a nelze ji provést u pohledávek za zdanitelná plnění uskutečněná do 31. 3. 2011.

Insolvenční správci postupuji podle výkladového stanoviska ministerstva spravedlnosti a zpravidla odmítají za dlužníky opravné daňové doklady přijmout a provést opravu odpočtu. I pokud insolvenční správce dlužníka vrátí opravný daňový doklad věřiteli s tím, že opravu odpočtu daně podle něj neprovede, je zřejmé právě z této reakce, že věřitel dlužníkovi opravný daňový doklad doručil, čímž splnil jednu z podmínek pro opravu výše daně dle § 44 ZDPH a pokud splnil i ostatní podmínky v § 44 uvedené, je oprávněn opravu výše daně (snížení daně na výstupu) ve svém daňovém přiznání provést.

Lze tedy doporučit plátcům – věřitelům, kterým dluží úhradu pohledávky dlužník v insolvenčním řízení, aby postupovali podle § 44 a k němu publikovaných výkladových stanovisek GFŘ, vystavili opravný daňový doklad podle § 46 ZDPH a doručili jej dlužníkovi. V návaznosti na tuto skutečnost mohou – při splnění ostatních podmínek uvedených v § 44 ZDPH (od 1. 1. 2013 je do § 44 doplněno, že opravu lze provést jen pokud soud rozhodl o prohlášení konkurzu na majetek dlužníka, tj. nikoli při jiném rozhodnutí o způsobu řešení insolvence), jsou oprávněni provést opravu výše daně na výstupu. Žádné ustanovení ZDPH nepodmiňuje opravu daně na výstupu u věřitele tím, že dlužník musí akceptovat opravný daňový doklad a opravu provést (takové ustanovení by ostatně bylo v rozporu s principem právní jistoty, neboť věřitel nemůže předjímat, jak bude dlužník, resp. jeho insolvenční správce, postupovat).

K § 44 odst. 2

Podle zákona o insolvenčním řízení procházejí pohledávky přezkumným jednáním, kde se zjišťuje hodnota pohledávek. Pokud je hodnota pohledávek jiná než v době jejich vzniku, daň se vypočítá ze zjištěné pohledávky, vypočte se tzv. „shora” podle § 37 odst. 2 zákona o DPH.

Rovněž u opravy základu daně a…