3.121 Den uskutečnění zdanitelného plnění
Ing. Jan Ambrož
Stanovení tzv. dne uskutečnění zdanitelného plnění („DUZP”) je považováno u daně z přidané hodnoty za klíčové, protože k témuž dni vzniká povinnost přiznat daň nebo plnění osvobozené od daně. V zákoně se této problematice věnuje zejména čtvrtý oddíl, §§ 21 až 25 ZDPH.
Určit den „D” je nutné, protože jen tak je možné stanovit případná práva a povinnosti a vyjádřit je v daňovém přiznání k DPH.
Povinnost přiznat daň nebo uskutečnění plnění se týká i zahraničních vztahů (reverse charge, pořízení nebo dovoz zboží) a také zvláštních případů, na které upozorňujeme v článcích Plátce DPH a Registrace k daním - DPH.
Den uskutečnění zdanitelného/osvobozeného plnění se proto objeví v daňovém přiznání, ale má současně vliv na výši daňové povinnosti (daň na vstupu anebo daň na výstupu).
Na druhé straně musíme zdůraznit, že s účinností od 1. dubna 2011 není pro uplatnění nároku na odpočet DPH rozhodný „pouze” den uskutečnění zdanitelného plnění. To znamená, že nemusí dojít „k souladu” z pohledu „DUZP” v jednom konkrétním zdaňovacím období.
Obdrží-li plátce v červenci 2015 daňový doklad s DUZP třeba 30. 6. 2015, přestože povinnost poskytovateli vzniká daňová povinnost za zdaňovací období červen, příjemce plnění může uplatnit nárok až za zdaňovací období, v němž má k dispozici daňový doklad.
Ve výkladu používáme zavedený výraz den uskutečnění zdanitelného plnění. V zásadě je tento okamžik stanoven pro jednotlivé tituly, tj. především pro:
-
dodání zboží,
-
poskytnutí služby.
Ale pro některá plnění, jak uvádíme dále, platí specifická pravidla.
Daň na výstupu je plátce povinen přiznat ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí úplaty (viz Záloha a DPH), a to k tomu dni, který nastane dříve. Samozřejmostí musí být, že plátce daň uvádí v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém mu vznikla povinnost přiznat daň.
Při dodání zboží se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem dodání:
-
při prodeji podle kupní smlouvy,
-
dnem převzetí v jiných případech,
-
dnem příklepu při vydražení,
-
dnem přenechání u finančního leasingu.
Společnost Prodej dodala zboží jinému plátci, společnosti Nákup, a to na základě uzavřené kupní smlouvy. Smluvní strany si sjednaly, že dnem dodání bude převzetí zboží v určeném skladu odběratele. K dodání zboží tak nedošlo v okamžiku, kdy bylo zboží vyskladněno prodávajícím.
Pan Modrý si v podnikové prodejně společnosti koupil náhradní díly a k dodání zboží došlo převzetím zboží.
Pro převod nemovité věci platí specifická pravidla podle § 21 odst. 3 ZDPH:
-
dnem předání nemovitosti nabyvateli do užívání, nebo
-
dnem doručení listiny, ve které je uvedeno datum právních účinků změny vlastnického práva,
a to tím dnem, který nastane dříve.
Společnost Alfa si pořídila nemovitost v červnu 2015, kdy byla podepsána smlouva, a v tomto měsíci byl podán návrh na katastr. Do užívání byla nemovitost předána až 31. července 2015, listina potvrzující vklad byla doručena 3. 8. 2015. Den „D”(ať už se jedná o zdanitelné plnění nebo plnění osvobozené) je 31. 7. 2015.
Také pro finanční leasing, definovaný zákonem o DPH, u nemovité věci platí, že den D je dnem přenechání této věci k užívání.
Při poskytnutí služby se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné:
-
dnem jejího poskytnutí, dnem vystavení daňového dokladu s výjimkou splátkového nebo platebního kalendáře nebo dokladu na přijatou úplatu, a to tím dnem, který nastane dříve,
-
dnem uvedeným ve smlouvě, ke kterému dochází k pozbytí nehmotné věci; pokud je sjednán způsob stanovení úplaty a k uvedenému dni není známa její výše, zdanitelné plnění se považuje za uskutečněné ke dni přijetí úplaty.
Společnost Koncert, měsíční plátce daně, připravuje reklamní akci - turné, na kterém vystoupí přední rocková kapela. Uskuteční se pět koncertů, dva v červnu, jeden v červenci a dva v srpnu. Plátce daně se rozhodl využít ustanovení § 21 ZDPH a ke dni vystavení daňového dokladu, tj. k 30. červnu 2015, byl stanoven den uskutečnění zdanitelného plnění.
Z příkladu je zřejmé, že skutečně může být stanoven den D dříve, než se plnění uskuteční.
Nahoru Zdanitelné vs. osvobozené plnění
Zákon o DPH výslovně stanoví v § 21 odst. 10, že pro osvobozená plnění použijeme přiměřeně („obdobně”) pravidla popsaná v odstavci druhém až devátém tohoto paragrafu.
O tom, že určení okamžiku DUZP je zásadní pro povinnost přiznat daň (plnění), svědčí i skutečnost, že se v zákoně upravují ostatní případy zdanitelných plnění, z nichž některé komentujeme.
Je-li uskutečněné plnění spojené s převzetím díla nebo jeho části, rozhoduje text konkrétní smlouvy o dílo.
Nahoru Spotřeba energie aj.
Pokud je třeba zjistit údaje odečtem z měřicího zařízení, je DUZP den odečtu. Případně den zjištění skutečné spotřeby, pokud je stanoven příslušnými technickými a provozními předpisy dodavatele, při dodání tepla, chladu, elektrické energie, plynu, vody, odstranění odpadních vod a telekomunikační služby.
Jestliže se spotřeba energií přepočítává na jednotlivé uživatele, opravdu je zákon o DPH benevolentní a den D je „až” dnem zjištění skutečné spotřeby – jak tomu často bývá u nájemních vztahů. Proto se může třeba v červnu 2015 objevit daňový doklad s vyúčtováním energií za kalendářní rok 2014.
Pokud dojde k povinnosti dodanit zboží nebo služby, například protože jsou použity pro účely nesouvisející s ekonomickou činností plátce, dnem uskutečnění zdanitelného plnění je den…
