  Ukázka
Ukázka z lekce 6 - IAS 16 – Pozemky, budovy a zařízení
II. OCENĚNÍ PŘI PRVOTNÍM VYKÁZÁNÍ
Jakým způsobem je aktivum oceněno při prvotním vykázání?
Ocenění při prvotním vykázání
Aktiva, která splňují podmínky pro vykázání, jsou prvotně oceněna pořizovací cenou.
Co tvoří pořizovací cenu aktiva?
Pořizovací cena aktiva
Pořizovací cena aktiva je stanovena po odečtení množstevních slev a rabatů a zahrnuje:
Náklady spojené s vyřazením aktiva a uvedením místa do původního stavu se na jedné straně zachytí jako aktivum a na druhé straně jako rezerva v souladu s IAS 37 - Rezervy. Tyto náklady představují závazek, který vznikne buď v době, kdy je aktivum pořizováno, nebo jako důsledek užívání aktiva z jiného důvodu, než je výroba zásob během doby užívání. Tuto problematiku ještě upřesňuje interpretace IFRIC 1 - Změny v existujících závazcích souvisejících s vyřazením, rekultivací a podobných závazcích.
Příklad 1 - náklady spojené s vyřazením aktiva a uvedením místa do původního stavu
Podnik operující v chemickém průmyslu vybuduje na konci roku 2006 nový závod za 200 000 tis. Kč. Doba použitelnosti závodu se odhaduje na 20 let a zbytková hodnota se odhaduje nulová. Podnik po dobu své činnosti bude kontaminovat půdu. Podle zákonné legislativy musí při ukončení výrobního procesu provést dekontaminaci. Odhadované náklady na dekontaminaci činí 30 000 tis. Kč. Podnik používá diskontní sazbu ve výši 10 %. Jaká bude pořizovací cena výrobní linky? Jaká bude výše odpisů?
Řešení
V souladu s tímto standardem se odhadované náklady na dekontaminaci stanou součástí pořizovací ceny nového závodu. Souvztažně se na ně vytvoří rezerva v souladu se standardem IAS 37 - Rezervy (vznikne právní povinnost). Tyto náklady se musí diskontovat na současnou hodnotu.
Současná hodnota nákladů na dekontaminaci: 30 000/1,120 = 4 459 tis. Kč
Celková pořizovací cena nového závodu: 200 000 + 4 459 = 204 459 tis. Kč.
Úrok: 30 000 - 4 459 = 25 541 tis. Kč
Úrok bude časově rozložen po dobu 20 let za použití efektivní úrokové sazby (ne lineárně).
Odpisy za každý rok budou činit: 204 459/20 = 10 223 tis. Kč.
Náklady, které jsou součástí pořizovací ceny aktiva
Příklady nákladů, které mohou být součástí pořizovací ceny:
Náklady, které nejsou součástí pořizovací ceny aktiva
Do pořizovací ceny aktiva nepatří:
Dále do pořizovací ceny hmotných aktiv vzniklých vlastní výrobou nepatří:
Úkol 1
Které z následujících položek budou tvořit pořizovací cenu výrobní linky?
- nevratné daně
- náklady na přepravu
- náklady na zaškolení zaměstnanců pro obsluhu linky
- počáteční provozní ztráty
- náklady na instalaci a montáž
- náklady účetního oddělení
- náklady na vyřazení aktiva a uvedení místa do původního stavu
Řešení: položky 1, 2, 5 a 7
Mají odložené platby vliv na výši pořizovací ceny aktiva?
Odložené platby
Pokud je platba za aktivum odložena, znamená to, že doba splatnosti je delší než obvyklá, pořizovací cenu je nutné diskontovat a příslušnou část vykázat jako úrok v souladu se vzorovým řešením standardu IAS 23 - Výpůjční náklady. Kdybychom postupovali podle alternativního řešení standardu IAS 23, pak by úroky byly součástí pořizovací cena aktiva do doby, než by aktivum bylo v místě a ve stavu, v němž je schopno fungovat podle záměru managementu.
Příklad 2 - Odložené platby
Podnik Delta pořídil 1. ledna 2006 výrobní linku za 10 000 tis. Kč za následujících platebních podmínek: první splátka ve výši 5 000 tis. Kč bude splacena 1. ledna 2006 a další dvě splátky ve výši 2 500 tis. Kč budou splaceny 31. prosince 2006 a 2007. Jakým způsobem se tato linka promítne do účetnictví? Společnost odepisuje linku rovnoměrně 10 let a zbytková hodnota se očekává nulová. Diskontní sazba je 10 %.
Řešení
Pořizovací cena výrobní linky je zachycena v současné hodnotě proti závazku. Úroky v jednotlivých letech se na jedné straně promítají do nákladů a na druhé straně navyšují závazek až do výše nominální hodnoty.
Současná hodnota výrobní linky: 5 000 + 2 500/1,1 + 2 500/1,12 = 9 339 tis. Kč
Roční odpisy: 9 339/10 = 934 tis. Kč
Úrok: 10 000 - 9 339 = 661 tis. Kč
Časové rozložení úroku (v tis Kč):
|
Rok
|
Výše závazku na počátku období
|
Úrok
|
Platba
|
Výše závazku na konci období
|
|
2006
|
9 339
|
-
|
-5 000
|
4 339
|
|
2006
|
4 339
|
434
|
-2 500
|
2 273
|
|
2007
|
2 273
|
227
|
-2 500
|
0
|
Příklad výpočtu úroku v roce 2004: 2 273 x 10% = 227 tis. Kč
Příklad výpočtu závazku na konci roku 2007: 2 273 + 227 - 2 500 = 0 tis. Kč
Popis účtování:
|
Číslo operace
|
Popis
|
|
1.
|
Zaúčtování pořizovací ceny výrobní linky v současné hodnotě proti závazkům v roce 2006
|
|
2.
|
Platba za výrobní linku na počátku roku 2006
|
|
3.
|
Odpisy výrobní linky za rok 2006
|
|
4.
|
Zaúčtování úroku proti závazkům za rok 2006
|
|
5.
|
Platba za výrobní linku na konci roku 2006
|
|
6.
|
Odpisy výrobní linky za rok 2007
|
|
7.
|
Zaúčtování úroku proti závazkům za rok 2007
|
|
8.
|
Platba za výrobní linku na konci roku 2007
|
Účtování (v tis. Kč):
|
Výrobní linka
|
|
Oprávky
|
| 1. |
9 339 |
|
|
|
|
|
934 |
3. |
| |
|
|
|
|
|
|
934 |
6. |
|
Úrok
|
|
Závazky
|
| 4. |
434 |
|
|
|
|
|
9 339 |
1. |
| 7. |
227 |
|
|
|
2. |
5 000 |
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
434 |
4. |
| |
|
|
|
|
5. |
2 500 |
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
227 |
7. |
| |
|
|
|
|
8. |
2 500 |
|
|
|
Odpisy
|
|
Peníze
|
|
3.
|
934
|
|
|
|
|
|
5 000
|
2.
|
|
6.
|
934
|
|
|
|
|
|
2 500
|
5.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 500
|
8.
|
Podle českých předpisů by pořizovací cena linky činila 10 000 tis. Kč a výše ročního odpisu by byla 1 000 tis. Kč.
Úkol 2
Kupní cena výrobní linky v částce 16 000 tis. Kč je rozložena do dvou splátek. První splátka ve výši 8 000 tis. Kč je splatná v okamžiku dodání, a to 31. 12. 2006. Druhá splátka ve výši 8 000 tis. Kč je splatná 31. 12. 2007. Diskontní sazba podniku je stanovena na 10 %. Jak vysoký úrok bude vykázán ve výsledovce v roce 2007?
-
876 tis. Kč
- 666 tis. Kč
- 727 tis. Kč
- 454 tis. Kč
Řešení: 727 tis. Kč [výpočet: 16 000 – (8 000 + 8 000/1,1) = 727]
Jakým způsobem se oceňují aktiva nabytá směnou?
Směna aktiv
Položka pozemků budov a zařízení může být získána směnou za jinou položku pozemků budov a zařízení. V tomto případě je získaná položka oceněna reálnou hodnotou, za předpokladu splnění následujících podmínek:
V případě, že jedna z podmínek není splněna, aktivum je oceněno účetní hodnotou předaného aktiva a potom transakce neovlivní zisk nebo ztrátu podniku.
Transakce má komerční povahu v případě, že se směnou aktiv změní:
Jakým způsobem standard přistupuje k náhradním dílům?
Náhradní díly
Běžné náhradní díly jsou součástí zásob a účtují se do nákladů v okamžiku spotřeby. Hlavní náhradní díly, které se specificky vztahují k určité položce pozemků, budov a zařízení a mají dobou použitelnosti delší než jeden rok, mají být klasifikovány jako položka pozemků, budov a zařízení a následně odpisovány a testovány na snížení hodnoty v souladu s IAS 36 - Snížení hodnoty aktiv. Pokud se takto klasifikované náhradní díly ještě nepoužívají, mají být odpisovány po dobu zbývající použitelnosti aktiva, ke kterému přísluší. Pokud se již začnou používat, doba odpisování má být upravena s ohledem na jejich vlastní dobu použitelnosti. Přístup podniku k náhradním dílům má být konzistentní s komponentním přístupem k odpisování.
Úkol 3
Výrobní linka má dobou použitelnosti stanovenou na 10 let. V okamžiku pořízení (31. 12. 2006) podnik koupil ještě dva náhradní kotouče k této lince v hodnotě 4 000 tis. Kč (za oba kotouče). Doba použitelnosti kotoučů se odhaduje na 3 roky. V jaké rozvahové položce budou tyto kotouče vykázány? Jaká bude výše odpisů obou kotoučů za rok 2007 a 2008?
-
výše odpisů bude 400 tis. Kč a kotouče budou vykázány v zásobách;
-
výše odpisů bude 400 tis. Kč a kotouče budou vykázány jako dlouhodobý hmotný majetek;
-
výše odpisů bude 1 333 tis. Kč a kotouče budou vykázány jako dlouhodobý hmotný majetek;
-
výše odpisů bude 1 333 tis. Kč a kotouče budou vykázány v zásobách.
Řešení: varianta 2 [výpočet: 4 000/10=400]
Úkol 4
Jeden z kotoučů bylo nutno na počátku roku 2009 vyměnit za starý. Jaká bude výše jeho odpisu v roce 2009?
-
658 tis. Kč
-
200 tis. Kč
-
1333 tis. Kč
-
533 tis. Kč
Řešení: 533 tis. Kč [výpočet:(2 000 – 400)/3=533]
|
