Osvobození od daně z příjmů

Osvobození od daně z příjmů

Ing. Daniela Lampová, Ing. Josef Medek

Příjmy osvobozené od daně z příjmů patří do kategorie příjmů, které sice dani z příjmů podléhají, tj. jsou předmětem daně, ale současně jsou od ní osvobozeny. Využití těchto daňově zvýhodněných režimů může být významným nástrojem daňové optimalizace.

Přestože jsou tyto příjmy předmětem daně, podléhají zvláštnímu režimu:

• poplatníci nejsou povinni podávat daňové přiznání (pokud nemají zároveň jiné příjmy),

• vůči osvobozeným příjmům nelze uplatnit žádné daňové náklady (ani odpisy majetku), výdaje na ně nemohou nikdy snižovat zbývající zdanitelné příjmy, což je určitá nevýhoda,

• proto je nutné, pokud má poplatník jak příjmy podléhající dani, tak i příjmy osvobozené, zvlášť evidovat výdaje (náklady) pro každou skupinu příjmů, i když to může být často obtížné, protože určitý výdaj může souviset s více druhy příjmů.

Další tituly pro osvobození jsou uvedeny v dílčím základu daně z příjmů:

• ze závislé činnosti v § 6 ZDP, což jsou příjmy osvobozené od daně dostupné jen pro zaměstnance,

• ostatních příjmů v § 10 ZDP.

 NahoruOsvobození pro FO i PO

V současném znění ZDP je hodně druhů osvobozených příjmů. Jejich reálné využití je však pro podnikatelské subjekty poměrně malé. Převážná většina se totiž týká osobního, neziskového a státního sektoru.

Pouze v několika případech osvobození příjmů nalezneme shodné podmínky pro fyzické i právnické osoby:

• příjmy z úroků z přeplatků zaviněných správcem daně a z úroků z přeplatků zaviněných orgánem sociálního zabezpečení,

• příspěvky na likvidaci elektrozařízení a elektroodpadu,

• příjmy plynoucí jako náhrada za věcné břemeno (služebnost) a náhrada za vyvlastnění na základě zvláštního právního předpisu (např. zákona o pozemních komunikacích),

• příjmy plynoucí z odpisu dluhů při reorganizaci nebo při oddlužení provedeném podle zákona upravujícího insolvenci.

 NahoruPříspěvky na likvidaci elektrozařízení a elektroodpadu

Osvobozené jsou příjmy z příspěvků výrobců podle zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech, provozovatelům kolektivního systému zajišťujícího zpětný odběr, zpracování, využití a odstranění elektrozařízení nebo oddělený sběr, zpracování, využití a odstranění elektroodpadu, pokud jsou podle zákona o odpadech zaregistrováni.

 NahoruÚrok z přeplatku

Poplatník nemusí zdanit příjmy z úroků z přeplatků zaviněných správcem daně nebo orgánem správy sociálního zabezpečení a příjmy z penále z přeplatků pojistného, které příslušná zdravotní pojišťovna vrátila po uplynutí lhůty stanové pro rozhodnutí o přeplatku pojistného. Úroky vznikají z přeplatků, které jsou uvedené orgány povinny vrátit, jsou však poplatníkovi zaplaceny až po uplynutí stanovené lhůty.

Výše úroku z tohoto přeplatku je určena § 254 odst. 1 DŘ, daňového řádu ve výši části uhrazené daně, o kterou byla snížena daň stanovená nad rámec tvrzení daňového subjektu nebo z moci úřední, části daňového odpočtu nárokovaného v daňovém tvrzení, o kterou byl zvýšen daňový odpočet stanovený odlišně od tohoto daňového tvrzení nebo částky uhrazené na základě nezákonného nebo nicotného zajišťovacího příkazu. později, ode dne její úhrady.

 NahoruPříjem plynoucí dlužníkovi v reorganizaci

Osvobozeny jsou příjmy plynoucí z odpisu dluhů dlužníků-fyzických osob ze samostatné činnosti a i právnických osob, které plynou dlužníkovi v souvislosti s reorganizací nebo při oddlužení, a to ve zdaňovacím období, ve kterém bylo rozhodnuto o povolení reorganizace podle zákona č. 182/2006 Sb., insolvenční zákon, a v jednom zdaňovacím období následujícím bezprostředně po tomto zdaňovacím období, pokud v něm nedošlo ke skončení reorganizace.

 NahoruNáhrada za věcné břemeno (služebnost)

Od daně z příjmů fyzických a právnických osob jsou osvobozeny také příjmy plynoucí jako náhrada za služebnosti vzniklé ze zákona nebo rozhodnutím státního orgánu podle zvláštního právního předpisu. Jde např. o úplatné zřízení služebnosti podle energetického zákona (č. 458/2000 Sb.), zákona o vodovodech a kanalizacích (č. 274/2001 Sb.), zákona o pozemních komunikacích (č. 13/1997 Sb.) apod.

Věcná břemena (nově služebnosti), která jsou řešena v NOZ oddíle 2, omezují vlastníka určité nemovité věci ve prospěch někoho jiného tak, že je povinen něco trpět, něčeho se zdržet nebo něco konat. Vlastník může zatížit svůj pozemek služebností ve prospěch jiného svého pozemku (může se to týkat cest, vodovodů, kanalizace, zastavění pozemku apod.).

Pokud jde o služebnost nabytou úplatně na základě písemné smlouvy, např. mezi dětmi a rodiči nebo mezi podnikateli, jde o příjem podle § 7 nebo § 10 ZDP.

 NahoruPRÁVNICKÉ OSOBY

Pro poplatníky daně z příjmů právnických osob jsou osvobozené příjmy taxativně vymezeny v § 19 ZDP. Jejich rozsah je podstatně užší než u příjmů fyzických osob.

 NahoruČlenské příspěvky

Předmětem daně z příjmů u neziskových organizací jsou příjmy z členských příspěvků. Avšak u těch organizací, kde je členství dobrovolné, není tedy založeno na zákonné povinnosti, jsou příjmy osvobozeny od daně. Vychází se z toho, že členové hradí tyto členské příspěvky ze svého čistého příjmu po zdanění, což jinak řečeno znamená daňovou neuznatelnost zrcadlového výdaje u člena, který příspěvek hradí.

Členské příspěvky musí být identifikovány ve statutu, stanovách apod., musí být vymezen okruh plátců příspěvků, stanovena výše těchto příspěvků a vymezena periodicita. Změna může být provedena pouze změnou statutu či stanov a v příslušné evidenci (na ministerstvu vnitra, u okresního úřadu atd.).

 NahoruPříjem z nájemného

Dalšími příjmy, které jsou od daně z příjmů právnických osob osvobozeny, jsou příjmy z nájemného družstevního bytu nebo družstevního nebytového prostoru a z úhrady za plnění související s užíváním tohoto bytu nebo nebytového prostoru plynoucí na základě nájemní smlouvy mezi bytovým družstvem a jeho členem. Obdobně to platí pro společnost s ručením omezeným a jejího společníka a pro spolek a jeho člena.

 NahoruPříjmy do fondů

Od daně z příjmů právnických osob jsou buď paušálně, nebo za určitých podmínek osvobozeny příjmy státních fondů a jiných fondů, které existují podle zvláštních předpisů (Fond dětí a mládeže, Fond pojištění vkladů, Fond životního prostředí, Podpůrný a garanční rolnický a lesnický fond, Garanční fond obchodníků s cennými papíry, Zajišťovací fond, Vinařský fond apod.).

 NahoruInstituce penzijního pojištění

Osvobozeny jsou příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně plynoucí fondu penzijní společnosti nebo instituci penzijního pojištění, která je skutečným vlastníkem zdaňovaných příjmů. Institucí penzijního pojištění se rozumí poskytovatel finančních služeb oprávněný k provozování penzijního pojištění bez ohledu na jeho právní formu, ale za splnění zákonem stanovených podmínek.

 NahoruTichý společník

Osvobození od daně z příjmů se týká také podílu na zisku tichého společníka z účasti na podnikání za předpokladu, že uvedené podíly jsou použity k doplnění vkladu sníženého o podíly na ztrátách do původní výše.

 NahoruÚrokové příjmy

Osvobozeny jsou úrokové výnosy u některých poplatníků a za určitých podmínek, například:

• úrokové příjmy Česko-německého fondu budoucnosti,

• příjmy z úroků plynoucí zdravotní pojišťovně z vkladů u bank, pokud jsou vložené prostředky získány ze zdrojů veřejného zdravotního pojištění,

• úrokové příjmy plynoucí orgánu státní správy, samosprávy nebo subjektu pověřenému Ministerstvem financí zabezpečováním realizace pomoci Evropských společenství z vkladu finančních prostředků poskytnutých České republice,

• úrokové příjmy plynoucí z prostředků veřejné sbírky pořádané k účelům vymezeným v § 15 odst. 1 a § 20 odst. 8 ZDP,

• příjem plynoucí z výnosu dluhopisu podle zákona upravujícího dluhopisy vydaného členským státem Evropské unie nebo státem tvořícím Evropský hospodářský prostor.

 NahoruLicenční poplatky

Osvobozeny jsou licenční poplatky plynoucí obchodní korporaci, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie, od obchodní korporace, která je daňovým rezidentem České republiky, nebo stálé provozovny obchodní korporace, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie.

Co je licenčním poplatkem vysvětluje § 19 odst. 7 ZDP. Podle tohoto ustanovení se licenčním poplatkem rozumí platba jakéhokoli druhu, která představuje náhradu za užití nebo za poskytnutí práva na užití autorského nebo jiného obdobného práva k dílu literárnímu, uměleckému nebo vědeckému, včetně filmu a filmových děl, práva na patent, ochrannou známku nebo průmyslový vzor apod.

 NahoruVztah mateřské a dceřiné společnosti

Od daně z příjmů jsou osvobozeny:

1. příjmy z podílu na zisku vyplácené dceřinou společností, která je rezidentem v České republice, mateřské společnosti,
2. příjmy z převodu podílu mateřské společnosti v dceřiné společnosti plynoucí poplatníkovi s rezidencí v ČR nebo společnosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie,
3. příjmy mateřské společnosti při snížení základního kapitálu dceřiné společnosti, a to nejvýše do částky, o kterou byl zvýšen vklad společníka nebo jmenovitá hodnota akcie při zvýšení základního kapitálu z vlastních zdrojů společnosti, byl-li zdrojem tohoto zvýšení zisk společnosti nebo fond vytvořený ze zisku,
4. zisk převáděný řídící nebo ovládající osobě na základě smlouvy o převodu zisku nebo ovládací smlouvy, jedná-li se o příjmy plynoucí od dceřiné společnosti mateřské společnosti,
5. příjmy mimo stojícího společníka z vyrovnání na základě smlouvy o převodu zisku nebo ovládací smlouvy, pokud je tento mimo stojící společník mateřskou společností ve vztahu k ovládané nebo řízené osobě,
6. příjmy z dividend a jiných podílů na zisku plynoucí od dceřiné společnosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie, mateřské společnosti, která je rezidentem v ČR. Toto se nevztahuje na podíly na likvidačním zůstatku, vypořádací podíly a podíly na zisku vyplácené dceřinou společností, která je v likvidaci.

Základním znakem vztahu mateřské a dceřiné společnosti je podle platné úpravy minimálně 10 % majetková účast a doba její držby po dobu nejméně 12 měsíců.

 NahoruPříspěvky na likvidaci elektroodpadu a FVE

Od DPPO jsou osvobozeny příspěvky výrobců nebo provozovatelů solárních elektráren podle zákona upravujícího odpady (185/2001 Sb.) plynoucí provozovatelům kolektivního systému zajišťujícího zpětný odběr, zpracování, využití a odstranění elektrozařízení. Osvobození lze uplatnit za předpokladu použití příspěvku pouze na zpracování elektroodpadů a odpadu ze solárních panelů a nezbytných nákladů souvisejících s tímto účelem, s výjimkou nákladů na zřízení sběrného místa provozovatele solární elektrárny.

 NahoruFYZICKÉ OSOBY

Osvobození od daně z příjmů fyzických osob lze nalézt na třech místech ZDP. Nejvíce jich obsahuje § 4 odst. 1 ZDP. Osvobozena je převážná část příjmů z prodeje majetku a práv po uplynutí určité doby od jejich nabytí.

 NahoruNáhrady škod

Přijatá náhrada škody (viz Škoda v daních a účetnictví) je osvobozena jen za předpokladu, že jde skutečně o náhradu škody. Za náhradu škody nemůže být považována např. náhrada za vyvlastnění státem podle zákona nebo náhrada za omezení vlastnického práva k nemovitosti (např. z titulu umístění rozvodných skříní na cizím pozemku). Náhrada škody, která není osvobozená od daně, patří věcně k nejbližšímu druhu příjmu.

Od daňové povinnosti nejsou osvobozeny:

• platby přijaté jako náhrada škody způsobené na majetku, který byl v době vzniku škody zahrnut do obchodního majetku nebo sloužil k nájmu,

• plnění z pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou v souvislosti se samostatnou činností poplatníka nebo v souvislosti s nájmem,

• platby přijaté jako náhrada za ztrátu na výdělku (zdaňují se v rámci závislé činnosti).

Ostatní přijaté náhrady škod na majetku jsou od daně osvobozeny.

 NahoruNáhrady nemajetkové újmy

Většina náhrad nemajetkové újmy je od daně z příjmů fyzických osob osvobozena. Platí to bez ohledu na skutečnost, zda se náhrada vztahuje k jejich samostatné (podnikatelské) činnosti, k nájmu, k zaměstnání nebo k jejich soukromému životu. Patří sem náhrady přiznané v rámci ochrany osobnosti, náhrady spojené s poškozením zdraví, náhrady v případě úmrtí, ale také náhrady přiznané spotřebitelům na podkladě obchodněprávních předpisů proti nekalé soutěži (klamavá reklama).

 NahoruPojistná plnění

Plnění z pojištěného majetku je osvobozeno od daně z příjmů za předpokladu, že majetek slouží výhradně k osobní potřebě poplatníka. Při využívání majetku pro podnikání je pak rozhodující, zda byl v době vzniku škody zahrnut v obchodním majetku, nebo byl najímán.

 NahoruŽivotní pojištění

Příjem z plnění pojišťovny ve prospěch fyzické osoby z titulu pojištění osob je osvobozený s výjimkou jednorázových plnění, odkupného nebo odbytného a penze z penzijního pojištění a z pojištění pro případ dožití, a to z pojištění pro případ dožití, z důchodového pojištění a z doplňkového penzijního pojištění, u kterých je vymezeno období jejich pobírání a s výjimkou jiného příjmu z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy. Osvobozeny jsou také penze vyplácené z penzijního připojištění se státním příspěvkem, penze z doplňkového penzijního spoření, penze z penzijního pojištění a důchod z pojištění pro případ dožití s výplatou důchodu, u kterých však není vymezeno období jejich pobírání nebo činí nejméně 10 let.

 NahoruÚrazové pojištění

Od daně z příjmů je osvobozen příjem získaný ve formě dávek z úrazového pojištění podle předpisů upravených zákonem, o úrazovém pojištění.

 NahoruDávky sociální péče a státní příspěvky

Vždy jsou od daně osvobozeny dávky státní sociální podpory, sociální péče, nemocenského pojištění, veřejného zdravotního pojištění, důchodového pojištění, plnění ze zahraničního povinného pojištění stejného druhu.