dnes je 29.3.2024

Input:

§ 35bc ZDP Sleva na evidenci tržeb

23.3.2022, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 5 minut

3.1.3.9.28.2
§ 35bc ZDP Sleva na evidenci tržeb

RNDr. Ivan Brychta

Úplné znění

Ustanovení související k § 35bc odst. 1 ZDP

  • Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

    • - § 7 – Vymezení příjmů ze samostatné činnosti a pravidla pro určení dílčího základu daně z této činnosti
    • - § 35ba – Vymezení osobních slev na dani a obecné podmínky pro jejich uplatnění
Komentář

Komentář k § 35bc odst. 1 ZDP

Komentované ustanovení vymezuje výši slevy na evidenci tržeb, a to tak, že na jedné straně určuje maximální částku (5 000 Kč), na druhé straně ale váže uplatnění slevy na "dostatečnou" výši dílčího základu daně podle § 7 ZDP (tj. ze samostatné činnosti).

Před samotným rozborem komentovaného ustanovení je nutné upozornit, že v důsledku epidemie koronaviru bylo evidování tržeb s účinností od 27. 3. 2020 pozastaveno, a podle aktuálně platné úpravy (dané zákonem č. 137/2020 Sb., ve znění novely č. 449/2020 Sb.) začne opětovné evidování tržeb nejdříve od 1. 1. 2023 (pokud do té doby nebude zákon o evidenci tržeb zrušen, což může reálně nastat v souvislosti s programovým prohlášením stávající vlády). Po dobu pozastavení evidování tržeb, tedy i v roce 2022, nemůže být sleva na evidenci tržeb ani teoreticky uplatněna. Komentář se tedy logicky týká až postupu v roce 2023 za předpokladu, že povinnost evidence tržeb bude v té době ještě existovat.

Mít pro uplatnění slevy dostatečnou výši dílčího základu daně podle § 7 ZDP znamená, že slevu je možné uplatnit jen z toho, co by zbylo po teoretickém propočtu daňové povinnosti svázané pouze s tímto dílčím základem daně po odečtení základní slevy na poplatníka [od roku 2022 ve výši 30 840 Kč, viz § 35ba odst. 1 písm. a) ZDP]. Propočet označujeme za teoretický proto, že se při něm nezohledňují žádné jiné dílčí základy daně, položky snižující základ daně podle § 15 ZDP nebo § 34 ZDP a další slevy na dani. Viz následující příklad.

Příklady

Příklad

Podnikatel pan Drogista začal s podnikáním v roce 2022. Bude-li muset od 1. 1. 2023 začít evidovat své tržby podle zákona o evidenci tržeb, bude moci v přiznání za rok 2023 uvažovat o slevě na evidenci tržeb. Předpokládejme, že kromě příjmů z podnikání bude ještě pobírat odměnu za práci v představenstvu bytového družstva, jehož je členem. Nechť v roce 2023 bude jeho dílčí základ daně z podnikání 200 000 Kč a z odměn v družstvu bude mít příjem (podle § 6 ZDP ze závislé činnosti) dalších 80 000 Kč. Předpokládejme, že pan Drogista nebude mít v roce 2023 žádné položky snižující základ daně a že kromě základní slevy na poplatníka a slevy na evidenci tržeb ani žádné další tituly pro slevu na dani či daňové zvýhodnění. Teoretický výpočet k ověření možnosti snížit si daň o slevu na evidenci tržeb a následný výpočet pro stanovení daně ukazuje následující tabulka:

Operace   Teoretický test   Stanovení daně  
§ 6 ZDP – dílčí základ závislá činnost   neuvažuje se   80 000 Kč  
§ 7 ZDP – dílčí základ samostatná činnost   200 000 Kč   200 000 Kč  
základ daně   200 000 Kč   280 000 Kč  
daň (15 %)   30 000 Kč   42 000 Kč  
snížení o základní slevu   – 30 840 Kč   – 30 840 Kč  
mezisoučet po snížení o základní slevu   je menší než 0   11 160 Kč  
snížení o slevu za evidenci tržeb   nelze uplatnit   0 Kč  
daň po slevě       11 160 Kč  

Jak plyne z tabulky, teoretický test vede k výsledku, že slevu za evidenci tržeb uplatnit v daném případě nelze. A to i když paradoxně po zohlednění příjmů ze závislé činnosti vychází daňová povinnost přes 5 000 Kč.

Jak vyplynulo z příkladu, podmínky pro uplatnění slevy na evidenci tržeb jsou nastaveny hodně tvrdě.

Nahrávám...
Nahrávám...