521 – Mzdové náklady
Ing. Blanka Jindrová, Ing. Dagmar Procházková, Ing. Pavla Strakošová
Na tomto účtu se zachycují veškeré pracovněprávní nároky zaměstnanců z pracovního poměru nebo z dohod konaných mimo pracovní poměr. Mzdy se účtují zásadně v hrubých částkách, do kterých musí být zahrnuta také naturální mzda, je-li součástí mzdy. Nepeněžní plnění mezd (naturální mzda) se účtuje v cenách obvyklých, které uznává zákon o daních z příjmů. Současně sem patří i pracovněprávní nároky zaměstnanců podle kolektivní smlouvy nebo vnitřního předpisu. Základ daně pro výpočet daně z příjmů = superhrubá mzda – se zvyšuje o pojistné na sociální zabezpečení a pojistné na veřejné zdravotní pojištění placené zaměstnavatelem, tj. o 34 %.
Směrnice: Druhové a účelové náklady a výnosy, Zásady pro časové rozlišování nákladů a výnosů, Změny účetních metod, Vzájemné zúčtování, Evidence valutových a devizových operací, Stravování zaměstnanců, Firemní majetek soukromě používaný zaměstnanci, Bezúročné zápůjčky zaměstnancům, Vzdělávání zaměstnanců
§ 25–27 ZoÚ, § 24 vyhlášky č. 500/2002 Sb., ČÚS 017, část 3.1. a 3.4. ČÚS 019
JUD, KDP
Výkaz zisku a ztráty: D.1. – Mzdové náklady
Poznámka
Součástí hrubé mzdy pro účely výpočtu daně ze závislé činnosti mohou být i některé výhody (benefity), které nejsou podle § 6 odst. 7, 9 ZDP osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob. Jde např.:
-
o úhradu jízdenek do zaměstnání za hromadnou dopravu,
-
o poskytnutí manažerského vozidla k soukromým účelům,
-
o náhrady cestovních výdajů nad limit,
-
o peněžní plnění na zvyšování kvalifikace,
-
o nepeněžní plnění poskytovaná zaměstnanci nebo rodinnému příslušníkovi z FKSP, ze sociálního fondu, ze zisku (příjmu) po jeho zdanění anebo na vrub výdajů (nákladů), které nejsou daňové ve formě stanovené v § 6 odst. 9 písm. d) ZDP,
-
o peněžní příspěvek na přechodné ubytování,
-
o prodej výrobků a služeb za ceny nižší než ceny obvyklé,
-
o příjem od téhož zaměstnavatele plynoucí zaměstnanci v podobě majetkového prospěchu při bezúročné zápůjčce až do úhrnné výše jistin 30 000 Kč z těchto zápůjček atd.
Příspěvek na penzijní připojištění se státním příspěvkem, doplňkové penzijní spoření, soukromé životní pojištění a penzijní pojištění u instituce EU, Norska a Islandu je součástí hrubé mzdy nad 30 000 Kč.
Daňové výhody smluv uzavíraných zaměstnanci na soukromé životní pojištění v § 6 odst. 9 písm. p) a § 15 odst. 6 ZDP (v průběhu pojistné doby nelze vyplácet částky, které nejsou pojistným plněním). Ve Finančním zpravodaji č. 5/2015 Generální finanční ředitelství publikovalo Sdělení k uplatňování pojistného zaplaceného poplatníkem na soukromé životní pojištění, jehož obsahem je vzor „Potvrzení o zaplaceném pojistném na soukromé životní pojištění” pro zajištění jednotného postupu pojišťoven, plátců daně, poplatníků a správců daně.
Podle zákoníku práce je roční limit pro objem práce u dohod o provedení práce 300 hodin ročně. Pokud ale překročí měsíční odměna 10 000 Kč, podléhá pojistnému na sociální pojištění a pojistnému na veřejné zdravotní pojištění.
a) Zaměstnanci činní na základě dohody o provedení práce jsou účastni pojištění (podle § 7a zákona č. 187/2006 Sb., o nemocenském pojištění), jestliže splňují podmínku uvedenou v § 6 odst. 1 písm. a) a byl jim zúčtován započitatelný příjem v částce vyšší než 10 000 Kč.
b) Zaměstnanci činní na základě dohody o provedení…