2.13.89
§ 89 Zvláštní režim pro cestovní službu
Ing. Olga Hochmannová
§ 89
Zvláštní režim pro cestovní
službu
- (1) Zvláštní režim je povinen použít poskytovatel cestovní
služby, který jedná se zákazníkem vlastním jménem, při poskytnutí cestovní
služby zákazníkovi.
- (2) Pro účely tohoto zákona se rozumí
-
poskytovatelem cestovní služby osoba povinná k dani,
která poskytuje zákazníkovi cestovní službu,
-
zákazníkem osoba, které je poskytnuta cestovní
služba,
-
cestovní službou poskytnutí služby zákazníkovi, která
zahrnuje kombinace služeb cestovního ruchu a popřípadě zboží, pokud jsou jednotlivé služby
cestovního ruchu a zboží nakoupené od jiných osob povinných k dani; poskytnutí
cestovní služby se považuje za poskytnutí jedné služby, přestože k uskutečnění
cestovní služby se využije více služeb cestovního ruchu a popřípadě zboží
nakoupené od jiných osob povinných k dani; za cestovní službu se považuje i
poskytnutí služby zákazníkovi, která zahrnuje pouze jednu nakoupenou službu
cestovního ruchu ubytování nebo dopravy osob.
- (3) Při poskytnutí cestovní služby je základem daně přirážka
poskytovatele cestovní služby snížená o daň z přirážky. Tato přirážka se
stanoví jako rozdíl mezi celkovou peněžní částkou, kterou jako úplatu obdržel
nebo má obdržet plátce od zákazníka nebo třetí osoby za poskytnutou cestovní
službu, a součtem částek, které plátce uhradil nebo má uhradit za jednotlivé
služby cestovního ruchu a zboží nakoupené od jiných osob povinných k dani,
které jsou přímo zahrnuté do cestovní služby. Přirážku je možné stanovit také
jako rozdíl mezi celkovou částkou, kterou jako úplatu obdržel nebo má obdržet
poskytovatel cestovních služeb za poskytnuté cestovní služby uskutečněné za
zdaňovací období, a celkovou částkou, kterou poskytovatel cestovních služeb
uhradil nebo má uhradit za nakoupené služby cestovního ruchu, případně zboží od
jiných osob povinných k dani, které jsou přímo zahrnuté do cestovních služeb
uskutečněných za toto zdaňovací období. Je-li tento rozdíl záporný, základem
daně je nula.
- (4) Při poskytnutí cestovní služby je místem plnění místo,
kde má poskytovatel poskytující službu sídlo nebo místo podnikání. Pokud je
však tato služba poskytnuta prostřednictvím provozovny, je místem plnění místo,
kde je tato provozovna umístěna.
- (5) Poskytovatel cestovní služby je povinen přiznat daň ke dni
uskutečnění cestovní služby, pokud se přirážka stanoví podle odstavce 3 za
zdaňovací období, je povinen přiznat daň nejpozději k poslednímu dni
zdaňovacího období, ve kterém jsou cestovní služby uskutečněny. Cestovní služba
se považuje za uskutečněnou dnem poskytnutí cestovní služby. Za poskytnutí
cestovní služby se považuje den poskytnutí poslední služby cestovního ruchu
zahrnuté v cestovní službě.
- (6) U cestovní služby se uplatňuje základní sazba daně.
- (7) Pokud jednotlivé služby cestovního ruchu nakoupené od
jiných osob povinných k dani jsou poskytnuty ve třetí zemi, cestovní služba je
osvobozena od daně s nárokem na odpočet daně. Jestliže služby cestovního ruchu
nakoupené od jiných osob povinných k dani jsou poskytnuty jak ve třetí zemi,
tak i na území Evropského společenství, je cestovní služba osvobozena od daně s
nárokem na odpočet daně jen v poměru odpovídajícím poskytnutým službám ve třetí
zemi a na území Evropského společenství. Za službu cestovního ruchu poskytnutou
ve třetí zemi se považuje nakoupená letecká přeprava osob s místem určení do
třetí země se zpáteční přepravou, bez zpáteční přepravy nebo zpáteční
přeprava.
- (8) Poskytovatel cestovní služby nemá nárok na odpočet daně ani
na vrácení daně v jiném členském státě u zboží a služeb cestovního ruchu
nakoupených od plátců nebo od osob registrovaných k dani v jiném členském
státě, které poskytuje zákazníkovi jako součást cestovní služby.
- (9) Poskytovatel cestovní služby při poskytnutí cestovní služby
nesmí samostatně uvést na daňovém dokladu daň týkající se přirážky.
- (10) Plátce, kterému byla poskytnuta cestovní služba, nemá nárok
na odpočet daně z přirážky, kterou je povinen zaplatit v ceně za tuto
poskytnutou službu.
- (11) Pokud poskytovatel cestovní služby poskytuje vlastní službu
nebo zboží vytvořené vlastní činností, které nesmí zahrnout do cestovní služby,
je povinen uplatňovat daň u těchto zdanitelných plnění podle příslušné sazby
daně a daň se vypočítá z ceny zjištěné podle zvláštního právního předpisu , která se považuje za peněžní částku včetně
daně.
- (12) Pokud poskytovatel cestovní služby uplatňuje daň a současně
je povinen použít zvláštní režim, je také povinen vést v evidenci pro daňové
účely samostatně plnění podle jednotlivých způsobů uplatňování daně.
- (13) Plátce je povinen opravit základ daně a výši daně u
poskytnuté cestovní služby při změně ceny nakoupené služby nebo zboží nebo
celkové částky za poskytnutou cestovní službu podle odstavce 3 , případně jiné
změny, pokud tato změna má za následek zvýšení daňové povinnosti. Rozdíl
původního a opraveného základu daně se považuje za samostatné zdanitelné plnění
a plátce je povinen provést opravu ke dni změny ceny nakoupené služby nebo
zboží nebo celkové částky za poskytnutou cestovní službu podle odstavce 3 ,
případně jiné změny. Pro výpočet daně se použije sazba daně platná ke dni
uskutečnění původního zdanitelného plnění. Jestliže změna ceny nakoupené služby
nebo zboží nebo celkové částky za poskytnutou cestovní službu podle odstavce 3
, případně jiné změny, má za následek snížení daňové povinnosti, může plátce
opravit základ daně a výši daně stejným způsobem.
- (14) Pokud však plátce poskytuje cestovní služby jiné osobě
povinné k dani, která není poskytovatelem cestovní služby, pro účely
uskutečňování ekonomických činností, nemusí uplatňovat zvláštní režim a
uplatňuje u jednotlivých nakoupených služeb cestovního ruchu daň na výstupu
podle příslušné sazby daně, pokud všechny nakoupené služby cestovního ruchu
zahrnuté v cestovní službě jsou poskytnuty v tuzemsku.
- (15) Zvláštní režim není oprávněn použít plátce, který poskytuje
službu spočívající v zajištění cestovní služby jménem a na účet jiné osoby. Daň
se vypočítá z úplaty, kterou plátce obdržel nebo má obdržet za poskytnutou
službu zajištění cestovní služby, která se považuje za peněžní částku včetně
daně. Poskytnutí služby spočívající v zajištění cestovní služby jménem a na
účet jiné osoby je osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně, pokud
jednotlivé služby cestovního ruchu zahrnuté v cestovní službě jsou poskytnuty
ve třetí zemi. Pokud jsou služby cestovního ruchu zahrnuté v cestovní službě
poskytnuty jak ve třetí zemi, tak i na území Evropského společenství, je
poskytnutí služby spočívající v zajištění cestovní služby jménem a na účet jiné
osoby osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně jen v poměru odpovídajícím
poskytnutým službám cestovního ruchu mimo území Evropského společenství a na
území Evropského společenství. Pro vymezení služby cestovního ruchu poskytnuté
ve třetí zemi platí odstavec 7 věta třetí obdobně.
Směrnice Rady 2006/112/ES čl. 306–310
Zákon č. 337/1992 Sb., o správě daní
a poplatků, ve znění pozdějších předpisů
Zákon č. 159/1999 Sb., o některých podmínkách podnikání v oblasti
cestovního ruchu a o změně zákona č.
40/1964 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů, a zákona č.
455/1991 Sb., o živnostenském podnikání (živnostenský zákon), ve znění
pozdějších předpisů.
Zákon č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku