3.4.2.2.1
Daňové odpisy hmotného majetku
Ing. Blanka Jindrová
NahoruHMOTNÝ MAJETEK
V prvním roce odpisování zatřídí poplatník hmotný majetek do
odpisových skupin podle § 30 ZDP (třídění do odpisových skupin je
uvedeno v příloze č. 1 k ZDP).
Stanovená doba odpisování se nevztahuje na hmotný majetek, u
něhož došlo v průběhu odpisování k prodloužení doby odpisování. Při užívání
budovy k několika účelům je pro zařazení do odpisové skupiny rozhodující
převažující podíl užívání na celkové využitelné podlahové ploše.
Došlo-li u stavebního díla ke změně hlavního užívání a v
důsledku této změny se mění i zatřídění do odpisové skupiny uvedené v příloze
č. 1 k ZDP, provede poplatník změnu zatřídění tohoto majetku ve zdaňovacím
období nebo v období, za něž se podává daňové přiznání, ve kterém ke změně
došlo. Samostatně odpisované technické zhodnocení provedené na hmotném majetku
vyloučeném z odpisování se zatřídí do odpisové skupiny, do které náleží hmotný
majetek, na kterém bylo technické zhodnocení provedeno.
Poplatník není povinen uplatnit odpisy. Současně může
poplatník odpisování i přerušit, ale při dalším odpisování je nutné
pokračovat způsobem, jako by odpisování přerušeno nebylo, a to za podmínky, že
v době přerušení neuplatní poplatník (vlastník ani nájemce) výdaje paušální
částkou podle § 7 nebo § 9. Pokud poplatník (vlastník nebo
nájemce) uplatní výdaje paušální částkou, nelze za toto zdaňovací období
uplatnit odpisy v prokázané výši, ani o tuto dobu prodloužit odpisování pro
daňové účely.
NahoruMETODY ODPISOVÁNÍ
NahoruRovnoměrné odpisy
Při rovnoměrném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým
skupinám přiřazeny tyto maximální roční odpisové sazby:
Při rovnoměrném odpisování se odpisy hmotného majetku
vypočítají:
vstupní cena x přiřazená roční odpisová
sazba
________________________________
100
Poplatník může na základě svého rozhodnutí použít i sazby nižší
než maximální sazby uvedené v tabulce.
NahoruZvýšený odpis
Poplatník, který je prvním vlastníkem, může uplatnit v prvním
roce odpisování odpis zvýšený:
-
o 20 % (poplatník s převážně zemědělskou a lesní
výrobou),
-
o 15 % (poplatník, který je prvním vlastníkem zařízení pro
čištění a úpravu vod),
-
o 10 % (ostatní poplatníci, kteří jsou prvními vlastníky
hmotného majetku zatříděného v odpisových skupinách 1 až 3, kromě letadel,
motocyklů, osobních automobilů, přístrojů pro domácnost apod.)
Zvýšený odpis nelze uplatnit u letadel, pokud nejsou
využívána provozovateli letecké dopravy a leteckých prací na základě vydané
koncese a provozovateli leteckých škol, u motocyklů a osobních automobilů,
pokud nejsou využívány provozovateli silniční motorové dopravy a provozovateli
taxislužby na základě vydané koncese a provozovateli autoškol nebo pokud se
nejedná o osobní automobily v provedení speciální vozidlo podskupiny sanitní a
pohřební podle zvláštního právního předpisu, hmotného majetku označeného ve
Standardní klasifikaci produkce kódem 29.7 (přístroje pro domácnost, jinde
neuvedené) a 35.12 (rekreační a sportovní čluny).
Za prvního vlastníka hmotného movitého majetku se pro účely
ZDP považuje poplatník, který si jako první pořídil nový hmotný movitý
majetek, který dosud nebyl užíván k určenému účelu a u předchozího vlastníka
byl zbožím. Za prvního vlastníka hmotného movitého majetku se považuje i
poplatník, který tento majetek pořídil nebo vyrobil ve vlastní režii.
Příklad odpisu zvýšeného v 1. roce o 10 % při lineárním
odpisování
NahoruZrychlené odpisy
Při zrychleném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým
skupinám přiřazeny tyto koeficienty:
Při zrychleném odpisování se odpisy hmotného majetku v 1. roce
odpisování vypočítají:
vstupní
cena
__________________________
koeficient pro 1. rok odpisování
V dalších letech odpisování se odpisy hmotného majetku
vypočtou:
2 x zůstatková
cena
________________________________________
koeficient pro další roky
odpisování – počet let, po která byl předmět již odpisován
Stejně jako při rovnoměrném odpisování může poplatník, který je
prvním vlastníkem, zvýšit v prvním roce odpisování odpis o 10–20 % vstupní ceny
(podle předmětu činnosti, kterou se zabývá).
Příklad
Pořizovací cena předmětu činí 100.000 Kč, předmět patří do 2.
odpisové skupiny a byl pořízen v roce 2010.
-
Poplatník uplatňuje rovnoměrné odpisy bez zvýšení odpisu v
1. roce.
-
Poplatník uplatňuje rovnoměrné odpisy při zvýšení odpisu v
1. roce o 10 %.
-
Poplatník uplatňuje zrychlené odpisy bez zvýšení odpisu v
1. roce.
-
Poplatník uplatňuje zrychlené odpisy při zvýšení odpisu v
1. roce o 10 %.
NahoruVýjimky z běžného odpisování
Roční odpis otvírek nových lomů, pískoven, hlinišť a
technické rekultivace, pokud tyto nejsou součástí hmotného majetku, do
jehož vstupní ceny jsou zahrnuty, dočasných staveb a důlních děl, se stanoví
jako podíl vstupní ceny a stanovené doby trvání. Obdobně se odpisuje hmotný
majetek, jehož životnost nebo doba trvání je stanovena v letech obecně závazným
předpisem nebo příslušným orgánem na základě zmocnění ve zvláštním zákoně.
U matric, zápustek, forem, modelů a šablon (ve Standardní
klasifikaci produkce označených kódem 28.62.50, 29.56.24 a 29.52.40) se roční
odpis stanoví jako podíl vstupní ceny a stanovené doby použitelnosti nebo
stanoveného počtu vyrobených odlitků nebo výlisků.
U technického zhodnocení provedeného na nemovité kulturní
památce
(§ 29 odst.
3) se roční odpis stanoví ve výši jedné patnáctiny vstupní ceny.
Roční odpis podle výše uvedených výjimek se stanoví s
přesností na dny nebo s přesností na celé měsíce, počínaje následujícím
měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování; přitom odpisování
nelze přerušit.
Za výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a
udržení zdanitelných příjmů podle § 24 ZDP se uznávají i účetní odpisy podle
zákona o účetnictví, pokud se jedná o hmotný majetek, který není vymezen
pro účely ZDP jako hmotný majetek (§
26 odst. 2 a 3); přitom u tohoto majetku nabytého vkladem společníka
nebo člena družstva s bydlištěm nebo…
