dnes je 19.3.2024

Input:

Daňové odpisy při nepeněžitém vkladu a vkladu obchodního závodu

5.8.2022, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 11 minut

3.4.2.2.1.21
Daňové odpisy při nepeněžitém vkladu a vkladu obchodního závodu

Ing. Blanka Jindrová

Zákon o obchodních korporacích v § 19 až 23 ZOK uvádí způsoby, jak dochází k vnesení jednotlivých vkladů, a to:

a) je-li nepeněžitým vkladem nemovitá věc, dojde k vnesení na základě předání nemovité věci správci daně spolu s písemným prohlášením s úředně ověřeným podpisem o vnesení nemovité věci,

b) pokud se jedná o nepeněžní vklad ve formě movité věci, je předmět vnesen předáním věci správci, pokud společenská smlouva nestanoví jinak,

c) je-li vkladem závod nebo jeho část, je předmět vnesen účinností smlouvy o vkladu,

d) pohledávky jsou vneseny účinností smlouvy o vkladu pohledávky, přičemž vkladatel ručí za dobytnost do výše jejího ocenění,

e) v ostatních případech nepeněžních vkladů, je vklad vnesen účinností smlouvy o vkladu mezi vkladatelem a správcem vkladů.

Dále již jen o vkladu movitého a nemovitého majetku a závodu. Vstupní cenou pro uplatnění daňových odpisů příjemcem vkladu je nabývací cena podílu. Existují dvě základní možnosti:

  • jedná se o nepeněžitý vklad individuálního majetku nebo

  • vklad souboru majetku a závazků, tj. závodu či jeho části.

Vklad individuálního majetku

A) Vklad individuálního majetku

Pro ocenění vkladu movité i nemovité věci se u nabyvatele vychází ze znaleckého ocenění.

U majetku, který podléhá odpisování, sleduje nabyvatel výši uplatňovaných daňových odpisů podle § 26 až 32 ZDP, přičemž tato výše nesmí překročit daňovou zůstatkovou cenu v okamžiku vkladu evidovanou u vkladatele.

Účetní ocenění u nabyvatele

Aby mohlo dojít k vnesení vkladu do společnosti, musí být oceněn znalcem. V této výši ocenění zachytí nabyvatel vklad v účetnictví, a tato hodnota se zpravidla promítne do účetních nákladů společnosti v podobě účetních odpisů. Výší ocenění znalcem není společnost vázána, ale je považována za maximální hranici, která nesmí být překročena. Nepeněžitý vklad tedy může být do společnosti vnesen v nižší hodnotě.

Toto ocenění je také označováno jako obchodněprávní, neboť je rozhodující pro stanovení podílu vkladatele na základním kapitálu obchodní korporace a s tím související práva a povinnosti, mimo jiné podíl na zisku či míra vlivu společníka.

Účetní ocenění u vkladatele

Ocenění u vkladatele je stěžejní pro zaúčtování nabytého podílu na obchodní korporaci. Podle zákona o účetnictví § 25 odst. 1 písm. f) ZoÚ se podíly na příslušné obchodní společnosti oceňují pořizovacími cenami. Ovšem výjimkou jsou právě nepeněžité vklady, kdy podle bodu 3.2. ČÚS č. 014 – Dlouhodobý finanční majetek stanovuje, že základem jejich ocenění u vkladatele je zůstatková účetní cena. Tato hodnota může být zvýšena o DPH, je-li vklad zdanitelným plněním.

Účetní odpisy vychází z pořizovací ceny vloženého majetku, ve většině případů tedy ze znaleckého ocenění. Způsob odepisování záleží pouze na účetní jednotce, přičemž toto rozhodnutí uvede ve svém odpisovém plánu.

Ocenění pro účely daně z příjmů

Z hlediska daně z příjmů je rozhodující pro nabývací cenu podílu § 24 odst. 7 ZDP. Na základě tohoto ustanovení se nabývací cenou v případě nepeněžitých vkladů rozumí hodnota nepeněžitého vkladu společníka do vlastního kapitálu. Hodnota nepeněžního vkladu se stanoví odlišně podle vkladatele, a to následovně:

  • u právnické osoby v případě odpisovaného majetku ve výši daňové zůstatkové ceny a u ostatního majetku, jako jsou zásoby či pohledávky, ve výši účetní hodnoty,

  • u fyzické osoby, která měla předmět vkladu zahrnut v obchodním majetku, ve shodném ocenění jako u právnické osoby,

  • u fyzické osoby, pokud neměla předmět vkladu v obchodním majetku a byl pořízen v době delší než 5 let, je nabývací cenou cena podle znaleckého ocenění; pokud byl tento majetek pořízen v době kratší, je nabývací cenou:

    • - pořizovací cena, je-li pořízen úplatně,
    • - vlastní náklady, je-li pořízen nebo vyroben ve vlastní režii.

Nabývací cenou podílu je v případě odpisovaného majetku daňová zůstatková cena, ze které se vychází v případě uplatňování daňových odpisů.

Daňové opisy

U daňových odpisů se účetní jednotka řídí § 30 odst. 10 ZDP, který uvádí, že nabyvatel má povinnost pokračovat v odpisování započatém vkladatelem z původní hodnoty majetku a při zachování způsobu odepisování. Podstatou u nového vlastníka je tedy to, že celkem může do daňových nákladů zahrnout pouze daňovou zůstatkovou cenu hmotného majetku.

Zároveň si nabyvatel podle § 26 odst. 7 písm. b) ZDP může v prvním roce uplatnit pouze poloviční odpis, jelikož polovinu odpisu uplatnil již při vyřazení DHM vkladatel.

Z výše uvedeného vyplývá, že dochází k rozdílu mezi výší účetní a daňové vstupní ceny majetku. Pokud by však vkladatelem byla fyzická osoba, která nemá zahrnut vklad v obchodním majetku, nelze u těchto vkladů pokračovat v odpisování.

Vklad závodu

B) Vklad závodu

Specifickým nepeněžitým vkladem do obchodní společnosti je vklad závodu nebo jeho části. Zákon definuje obchodní závod jako organizovaný soubor jmění, který podnikatel vytvořil, a který slouží k provozování jeho činnosti. Z toho vyplývá, že vkladatel převádí nejen majetek společnosti, ale i závazky, které se závodem souvisí.

Příklad – Odpisy majetku při vkladu závodu

Drobný hmotný majetek, který by měl vkladatel pouze v pomocné evidenci, nabyvatel zaúčtuje na podrozvahové účty (pokud tak bude mít uvedeno ve vnitřní směrnici). Příklad zaevidování majetku na podrozvahových účtech: na vrub účtu 751 – Drobný dlouhodobý hmotný majetek, ve prospěch účtu 799 – Vyrovnávací účet podrozvahové evidence. Pokud by společnost majetek vyřazovala, bude účtovat 799/751.

Zápisem zvýšení ZK do obchodního rejstříku přejde na nabyvatele vlastnické právo k závodu. Nabyvatel na základě toho, že začne vykonávat podnikatelskou činnost, musí rozšířit účtový rozvrh. U vloženého DHM bude společnost při výpočtu daňových odpisů pokračovat v odpisování započatém u vkladatele. Pro tyto účely musí zachytit v pomocné evidenci pořizovací cenu majetku a daňovou zůstatkovou cenu.

Daňová zůstatková cena může být shodná s účetní zůstatkovou cenou, pokud vkladatel používal v účetnictví daňové odpisy. DHM byl odepisovaný např. zrychlenými daňovými odpisy. (Účetní jednotky by neměly užívat daňové odpisy i pro účetnictví.) Aby účetní závěrka podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví, měla by společnost stanovit u každého hmotného majetku účetní odpisy.

Příklad

Vkladatel pořídil v roce 2017 osobní automobil v pořizovací ceně 700.000 Kč a stroj v roce 2018 v ceně 1.200.000 Kč. Daňové odpisy uplatňoval vkladatel rovnoměrné. Nabyvatel se rozhodl majetek účetně odpisovat podle odpisového plánu, např. osobní automobily 5 let, stroje 8 let. Ke vkladu závodu (se kterým přechází i automobil a stroj) došlo v roce 2019. Znalec ocenil osobní automobil částkou

  1. 350.000 Kč,
  2. 480.000 Kč.

Inventární karta osobního automobilu – daňové odpisy u nabyvatele

Osobní automobil Pořizovací cena u vkladatele 900.000 Kč
Způsob odpisování – rovnoměrný Odpisová skupina 2
Rok uplatnění % odpis Výpočet Částka v Kč
Odpis ZC
Odpisy u vkladatele      
2017 11 900.000 x 11 108.900 791.100
2018 22,25 900.000 x 22,25 200.250 590.850
2019 22,25 900.000 x 22,25/2 100.125 490.725
Odpisy u nabyvatele      
2020 22,25 900.000 x 22,25/2 100.125 390.600
2021 22,25 900.000 x 22,25 200.250 190.350
2022 22,25 Zůstatková cena 190.350 0
Celkem   900.000 0

a) Inventární karta osobního automobilu – účetní odpisy u nabyvatele

Osobní automobil Pořizovací cena u nabyvatele 350.000 Kč
Způsob odpisování – rovnoměrný Odpisová skupina 2
Rok uplatnění % odpis Výpočet Částka v Kč
Odpis ZC
Odpisy u vkladatele      
2017 11 900.000 x 11 108.900 791.100
2018 22,25 900.000 x 22,25 200.250 590.850
2019 22,25 900.000 x 22,25/2 100.125 490.725
Odpisy u nabyvatele      
2020 20 350.000 x 20 70.000 280.000
2021 20 350.000 x 20 70.000 210.000
2022 20 350.000 x 20 70.000 140.000
2023 20 350.000 x 20 70.000 70.000
2024 20 350.000 x 20 70.000 0
Celkem   759.270 0

Celkové odpisy automobilu zaúčtované v nákladech budou 759.270 Kč.

b) Inventární karta osobního automobilu – účetní odpisy u nabyvatele

Osobní automobil Pořizovací cena u nabyvatele 480.000 Kč
Způsob odpisování – rovnoměrný Odpisová skupina 2
Rok uplatnění % odpis Výpočet Částka v Kč
Odpis ZC
Odpisy u vkladatele      
2017 11 900.000 x 11 108.900 791.100
2018 22,25 900.000 x 22,25 200.250 590.850
2019 22,25 900.000 x 22,25/2 100.125 490.725
Odpisy u nabyvatele      
2020 20 480.000 x 20 96.000 384.000
2021 20 480.000 x 20 96.000 288.000
2022 20 480.000 x 20 96.000 192.000
2023 20 480.000 x 20 96.000 96.000
2024 20 480.000 x 20 96.000 0
Celkem   888.375 0

Celkové

Nahrávám...
Nahrávám...