9.4.12 DPH tuzemsko, faktúry
Ing. Antónia Parajková; Ing. Alena Zábojová
Zákonom č. 246/2012 Z. z. bol s účinnosťou od 1. januára 2013 novelizovaný zákon o DPH v oblasti fakturácie. Pôvodné znenie § 71 až § 76 bolo prepracované a nahradené novým znením. Zmena nastala z dôvodu, že Slovenská republika bola povinná, tak ako aj ostatné členské štáty, transformovať nové pravidlá týkajúce sa vyhotovovania faktúr zo smernice Rady 2010/45/EÚ z 13. júla 2010, tzv. „fakturačná smernica” do zákona o DPH a zabezpečiť ich správne uplatňovanie.
Tieto novelizované ustanovenia boli opätovne zákonom č. 440/2012 Z. z. (čl. V tohto zákona) v niektorých bodoch zmenené, resp. spresnené.
Definícia faktúry – § 71
Na účely uplatňovania zákona o DPH je v zmysle § 71 ZDPH faktúrou každý doklad alebo oznámenie, ktoré je vyhotovené v listinnej forme alebo elektronickej forme podľa zákona o DPH platného v tuzemsku alebo zákona platného v inom členskom štáte upravujúceho vyhotovenie faktúry. Za faktúru je považovaný aj každý doklad alebo oznámenie, ktoré mení pôvodnú faktúru a osobitne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje (§ 71 ods. 2 ZDPH).
Pri uplatňovaní režimu dane z pridanej hodnoty je faktúra ako doklad dôležitá tak pre dodávateľa plnenia, platiteľa dane ako aj pre príjemcu plnenia. Každá faktúra musí zobrazovať skutočné dodanie tovaru alebo služby a musí súvisieť s konkrétnym zdaniteľným obchodom – dodaním tovaru alebo poskytovaním služby.
Dodávateľ faktúrou žiada odplatu za zdaniteľný obchod, ktorý uskutočnil, faktúra taktiež slúži na kontrolu výšky dane, ktorú je povinný odviesť. Pre príjemcu plnenia, platiteľa dane, je faktúra dokladom, ktorým preukazuje vznik nároku na odpočítanie dane z prijatého plnenia.
Povinnosť vystaviť faktúru podľa ustanovení zákona o DPH sa vzťahuje nielen na platiteľa dane, ale vo vymedzených prípadoch aj na zdaniteľnú osobu, ktorá nie je registrovaná za platiteľa dane. Osobitný postup platí pri dodaní nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu – vtedy je povinná vyhotoviť faktúru každá osoba.
Faktúra môže byť vyhotovená v listinnej (papierovej) forme alebo elektronickej forme, aplikáciou nových pravidiel fakturačnej smernice sa má zabezpečiť rovnaké zaobchádzanie s papierovými a elektronickými faktúrami.
Elektronická faktúra
Elektronickou faktúrou sa rozumie faktúra, ktorá obsahuje zákonom stanovené údaje podľa § 74 zákona a ktorá je vydaná a prijatá v akomkoľvek elektronickom formáte. Zákon neurčuje druh elektronického formátu faktúry. Rozhodujúca je skutočnosť, že faktúra je vydaná a prijatá v elektronickom formáte. Môže ísť napríklad o faktúry, zasielané e-mailom s prílohou PDF. Za elektronickú faktúru je považovaná tiež faktúra, ktorá bola vytlačená v papierovej forme a následne nasnímaná a poslaná príjemcovi plnenia e-mailom.
Pri elektronickom zasielaní faktúr musí byť zabezpečené, aby počas jej zasielania nemohlo dôjsť k zmene obsahu faktúry (údajov vo faktúre) treťou osobou alebo príjemcom faktúry, súčasne musí byť zabezpečená totožnosť osoby (subjektu), ktorá faktúru vyhotovila.
Elektronickú faktúru je možné vydať len so súhlasom príjemcu tovaru alebo služby. Tento súhlas môže byť vyjadrený písomne, v zmluve, e-mailom alebo tzv. tichým súhlasom – ak odberateľ prijatú elektronickú faktúru uhradí a spracuje vo svojom účtovníctve.
Zabezpečenie faktúr pred zmenami
Každá zdaniteľná osoba, t. j. dodávateľ aj odberateľ, je povinný zabezpečiť vierohodnosť pôvodu, neporušenosť obsahu a čitateľnosť faktúry od jej vydania do konca obdobia na uchovávanie faktúry bez ohľadu na to, či má faktúra papierovú alebo elektronickú podobu:
Ustanovenia § 71 zákona umožňujú zdaniteľným osobám, aby zabezpečenie vierohodnosti pôvodu, neporušenosť obsahu a čitateľnosti faktúry preukazovali spôsobom, ktorý si určili samé – napríklad môže ísť o kontrolné mechanizmy podnikových procesov, pri ktorých sa v procese schvaľovania faktúr na úhradu odsúhlasujú príslušné náležitosti (dodávateľ, objednávka, zmluva, rozsah prijatých plnení, cena, atď.), priradenie iných súvisiacich dokumentov k obchodnému prípadu, používanie zaručeného elektronického podpisu, elektronickou výmenou údajov (EDI) a pod.
Neporušenosť obsahu faktúry sa netýka formátu elektronickej faktúry. Za predpokladu, že sa obsah faktúry vyžadovaný podľa zákona o DPH nezmenil, formát (vzhľad), v ktorom sa tento obsah nachádza, sa môže zmeniť na iné formáty. Zákazník alebo poskytovateľ služby, konajúci v jeho mene, môže zmeniť elektronické údaje alebo ich zobraziť iným spôsobom, aby vyhovovali jeho vlastnému IT systému alebo z dôvodu technologických zmien v priebehu času.
Osoby povinné vyhotoviť faktúru – § 72
Ustanovenia § 72 ZDPH určujú osoby, ktoré sú pre účely uplatňovania DPH povinné vystavovať faktúru za dodanie tovaru alebo služby (pri niektorých plneniach) a taktiež určujú prípady, kedy sa faktúra nemusí vystaviť.
V zásade povinnosť vystavovať faktúru má platiteľ dane a vo vymedzených prípadoch aj zdaniteľná osoba, ktorá nie je registrovaná ako platiteľ dane. Tieto ustanovenie súčasne určujú, pravidlo ktorého štátu sa pri vystavovaní faktúry uplatní – kedy sa postupuje „podľa tohto zákona”, t. j. podľa tuzemského zákona o DPH a kedy sa uplatnia pri fakturácii pravidlá iného štátu.
Podľa smernice platia pre fakturáciu 2 pravidlá, resp. uplatní sa zákon členského štátu:
Platiteľ dane
Platiteľ dane, ktorý je registrovaný v tuzemsku, má povinnosť vyhotoviť faktúru podľa tuzemského (slovenského) zákona o DPH v týchto prípadoch:
- pri dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v tuzemsku inej zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou,
- pri dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v IČŠ, keď je osobou povinnou platiť daň príjemca tovaru alebo služby; faktúru musí vystaviť aj v prípade, ak je dodanie tovaru alebo služby oslobodené od dane s výnimkou finančných a poisťovacích služieb,
- pri dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v treťom štáte pre zdaniteľnú osobu,
- pri dodaní tovaru formou zásielkového predaja s miestom dodania v tuzemsku,
- pri dodaní tovaru oslobodeného od dane podľa § 43
- pri prijatí platby pred dodaním tovaru:
-
s miestom dodania v tuzemsku inej zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou,
-
s miestom dodania v IČŠ, keď osobou povinnou platiť daň je príjemca tovaru alebo služby, a to aj v prípade ak je dodanie tovaru alebo služby oslobodené od dane,
-
s miestom dodania v treťom štáte pre zdaniteľnú osobu, napríklad dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou,
-
formou zásielkového predaja s miestom dodania v tuzemsku,
- pri prijatí platby pred dodaním služby:
-
s miestom dodania v tuzemsku inej zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou,
-
s miestom dodania v IČŠ, keď osobou povinnou platiť daň je príjemca tovaru alebo služby, a to aj v prípade ak je dodanie tovaru alebo služby oslobodené od dane,
-
s miestom dodania v treťom štáte pre zdaniteľnú osobu.
Platiteľ dane v uvedených prípadoch vystavuje faktúry podľa tuzemského zákona o DPH, pričom využíva, resp. postupuje podľa obidvoch zásad – podľa miesta dodania tovaru, resp. poskytovania služby alebo usadenia dodávateľa.
Zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom a ktorá dodá službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 v IČŠ alebo treťom štáte, je povinná na účely DPH vyhotoviť faktúru podľa tuzemského zákona o DPH pri dodaní služby a prijatí platby pred dodaním služby. Táto zdaniteľná osoba by mala byť pred dodaním služby do IČŠ registrovaná podľa § 7a, resp. § 7 ZDPH.
Pri dodaní nového dopravného prostriedku z tuzemska do IČŠ je povinná vyhotoviť faktúru každá osoba – to znamená, že okrem platiteľov dane musia faktúru vyhotoviť aj osoby, ktoré nie sú identifikované pre DPH (podnikatelia, právnické osoby, ktoré nie sú zriadené na podnikanie, občania). Faktúra je v tomto prípade dôležitá pre príjemcu (príjemcom môže byť občan IČŠ, nielen podnikateľský subjekt), ktorý musí v IČŠ priznať a zaplatiť daň z nadobudnutia nového dopravného prostriedku. Faktúra musí obsahovať náležitosti uvedené v § 74 ZDPH a taktiež údaje o dodanom novom dopravnom prostriedku.
Podľa ustanovení § 72 ods. 4 zákona – faktúru môže v mene a na účet dodávateľa tovaru alebo služby vyhotoviť odberateľ alebo tretia osoba, ak je medzi dodávateľom a odberateľom uzavretá písomná dohoda o vyhotovovaní faktúr so stanovenými podmienkami. Ak faktúru v mene a na účet dodávateľa vyhotovuje odberateľ – faktúru vystavuje podľa zákona, resp. pravidiel členského štátu, v ktorom je miesto dodania tovaru alebo služby.
Za správnosť údajov vo faktúre a za včasnosť jej vyhotovenia zodpovedá dodávateľ tovaru alebo služby, a to aj v prípade, ak faktúra v mene a na účet dodávateľa vyhotovuje odberateľ alebo tretia osoba.
Povinnosť vyhotoviť faktúru…
