2026.11.2
Elektromobilita v daních aneb jak na nabíjecí stanice a elektromobily, 2. část - dokončení
Ing. Petr Koubovský
První část článku naleznete pod tímto odkazem.
Nahoru3.2 Dobíjecí stanice – daň z přidané hodnoty
Jakkoliv se zdá samotné tankování jednoduché, možným daňovým komplikacím nemusí být konec...
Dobití elektrické energie
Z pohledu nepřímých daní je třeba hned úvodem zdůraznit, že dobití elektrické energie do vozidla zaměstnavatele uskutečněné zaměstnancem v rámci pracovněprávního vztahu, kdy je související příjem zdaňován jako příjem ze závislé činnosti dle § 6 ZDP, nepředstavuje ekonomickou činnost dle § 5 odst. 3 ZDPH.
Při nákupu pohonných hmot a maziv (PHM) se zpravidla předmětné transakce účastní minimálně tři, případně více subjektů prodejce PHM: společnost vydávající karty a konečný zákazník. V prvním kroku se PHM považují za dodané čerpací stanicí karetní společnosti (fakticky ale PHM obdrží konečný zákazník) a v druhém kroku pak karetní společnost uskutečňuje dodání paliva (v podstatě fiktivní) konečnému zákazníkovi. V řetězci transakce prodejci uplatňují DPH na výstupu z titulu dodání zboží a kupující si uplatňují nárok na odpočet daně. Dobíjení elektromobilu za použití tankovacích karet je velmi podobné a má v podstatě obdobný průběh. Rozdíl je v tom, že u PHM se jedná o dodání zboží, zatímco u dobíjení elektromobilu jde o poskytnutí služby, vč. spotřeby elektřiny, nicméně hlavní rysy transakce z hlediska DPH jsou dle mého názoru téměř shodné.
Právě nárok na odpočet daně z nákupu PHM prostřednictvím tankovacích karet posuzoval SDEU ve svém rozhodnutí C-235/18, a to ve sporu mezi polskou daňovou správou a společností Vega International Car Transport and Logistic ("Společnost Vega"). A mimo jiné i na tento popud byla dne 17.12.2024 vydána nová Informace GFŘ k uplatňování DPH v oblasti tankovacích karet.
SDEU nejprve uvedl, že plnění spočívající v zajištění přívodu elektřiny do baterie elektrického vozidla je dodáním zboží. Použití vhodného zařízení k dobíjení, technická podpora a poskytnutí digitální aplikace představují samy o sobě poskytnutí služby. Nicméně v daném případě se jedná o vedlejší plnění, které nutně doprovází dodávku elektřiny, protože slouží jako prostředek k tomu, aby bylo možné za co nejlepších podmínek využívat dodávku elektřiny nezbytnou k pohonu elektrického vozidla. SDEU tedy došel k závěru, že odběr elektřiny představuje charakteristický a převládající prvek jediného komplexního plnění, který spočívá v dodání zboží ve smyslu článku 14 odst. 1 směrnice Rady 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty.
Jasno v tuzemsku však přinesla až výše uvedená Informace GFŘ, která v kapitole 4 uvádí konkrétní podmínky, při jejichž splnění se má za to, že vydavatelé tankovacích karet pohonné hmoty z pohledu DPH nabývají, a tudíž si držitelé karet mohou na základě daňového dokladu vystaveného vydavatelem karty uplatnit nárok na odpočet DPH. Jestliže však do obchodního řetězce kromě provozovatele čerpací stanice, vydavatele tankovacích karet a jejich držitele vstupují další obchodníci (jako např. leasingové společnosti či skupinové servisní společnosti), musí podmínky uvedené v kapitole 4 Informace plnit všechny články řetězce. Za dodání zboží je nutné považovat veškeré transakce, kdy vydavatel tankovací karty vystupuje při nákupu i prodeji PHM vlastním jménem, na vlastní odpovědnost a ovlivňuje podmínky obchodu ve smyslu podrobně vysvětleném v kapitole 4 Informace. To platí bez ohledu na fakt, zda smluvní vztah má formálně právně podobu komisionářské smlouvy (či smlouvy obdobného typu), či smlouvy o nákupu/prodeji PHM (či smlouvy obdobného typu). Bližší informace k vybraným obchodním strukturám jsou uvedeny v příloze k této Informaci.
Instalace dobíjecí stanice/wallboxu
Instalace nabíjecí stanice pro elektromobily jakožto výstavba místní elektrické a komunikační sítě je zařazena pod kódem CZ-CPA 42.22.22 a zahrnuje právě i výstavbu doplňkových konstrukcí. Při poskytnutí těchto prací plátcem DPH plátci DPH s místem plnění v tuzemsku se podle § 92e ZDPH uplatní režim přenesení daňové povinnosti.
Při posuzování instalace wallboxů z hlediska DPH je klíčové rozlišení, zda je zařízení pevně spojené se stavbou, či nikoliv.
Wallboxy jako samostatná technologie podléhají vždy sazbě DPH ve výši 21 %.
Pokud je wallbox instalován tak, že je snadno odnímatelný (např. zavěšení na konzoli a zapojení do běžné zásuvky) a jeho odstranění neznehodnotí stavbu, posuzuje se jako dodávka zboží s instalací a spadá klasifikací pod CZ-CPA 33.20.50 se sazbou DPH vždy 21 % ve standardním režimu anebo v režimu přenesené daňové povinnosti.
Naopak, pokud je wallbox pevně a neoddělitelně spojen s elektroinstalací budovy (přímé napojení do rozvaděče, stavební úpravy), stává se součástí stavby ve smyslu občanského zákoníku a bude spadat pod stavebně montážní práce CZ-CPA 43.21.10 - elektroinstalační práce. Konkrétní daňový režim se pak bude odvíjet od dalších skutečností a parametrů dodání.
- Jestliže bude montáž prováděna pro jiného plátce DPH pro jeho ekonomickou činnost, uplatní se režim dle § 92e ZDPH – daň přiznává příjemce služby.
- Jestliže bude instalace prováděna na rodinném domě splňujícím definici pro sociální bydlení (obytná plocha do 350 m²), uplatní se snížená sazba DPH 12 % (platná od roku 2024 a dále).
- Jestliže se nebude jednat o sociální bydlení a nebude splněna podmínka pro přenesenou daňovou povinnost, uplatní se základní sazba 21 %.
Z výše uvedeného je tedy zřejmé, že rozhodující je způsob montáže dobíjecí stanice a její případné pevné spojení s objektem.
Fakturace samotné dodávky elektřiny podléhá režimu přenesení daňové povinnosti pouze při dodání obchodníkovi ve smyslu nařízení vlády č. 361/2014 Sb., § 2 odst. 1 písm. c), jímž zpravidla je…
