dnes je 28.3.2024

Input:

Fotovoltaické elektrárny

17.5.2022, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 6 minut

3.4.2.2.1.15
Fotovoltaické elektrárny

Ing. Blanka Jindrová

Od zdaňovacího období 1. 1. 2011 byl ZDP novelizován zákonem č. 346/2010 Sb. a došlo ke 2 daňovým změnám ve vztahu k uplatnění daně z příjmů u fotovoltaických elektráren (dále jen "FVE"):

  1. Zrušení § 4 odst. 1 písm. e) ZDP a § 19 odst. 1 písm. d) ZDP, týkající se osvobození příjmů z provozu malých vodních elektráren do výkonu 1 MW, větrných elektráren, tepelných čerpadel, solárních zařízení, zařízení na výrobu a energetické využití bioplynu a dřevoplynu, zařízení na výrobu elektřiny nebo tepla z biomasy, zařízení na výrobu biologicky degradovatelných látek, zařízení na využití geotermální energie od daně z příjmů.
  2. Nový způsob daňového odpisování hmotného majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření je v § 30b ZDP.

Technologická část FVE, do které spadají zejména panely, střídače a rozvaděče, se odepisuje rovnoměrně nepřerušovaně po dobu 240 měsíců a stavební část, do které spadají především konstrukce, kabelové svody a zemnění, se odepisuje jako technické zhodnocení v rámci navýšení zůstatkové ceny budovy podle typu budovy (zpravidla 30 let). 

Technologická část tvoří více než 75 % nákladů na pořízení a jedná se o hmotný movitý majetek – v klasifikaci produkce CZ-CPA označený kódem skupiny:

  • SKP 31.10 – zahrnuje elektromotory, generátory a transformátory a jejich díly

  • SKP 31.20 – zahrnuje elektrická rozvodná, řídící a spínací zařízení a jejich díly

  • SKP 32.10 – zahrnuje elektronky a jiné elektronické součástky a jejich díly

se odepisuje rovnoměrně bez přerušení po dobu 20 let = 240 měsíců do 100 % vstupní ceny nebo zvýšené vstupní ceny a odpisy nelze přerušit. Poplatník má ze zákona povinnost zahájit odpisování počínaje následujícím měsícem po měsíci, v němž byly splněny podmínky pro odpisování.

Technické zhodnocení tohoto hmotného majetku zvyšuje jeho vstupní cenu. Poplatník pokračuje v odpisování hmotného majetku ze zvýšené vstupní ceny snížené o již uplatněné odpisy od měsíce následujícího po měsíci, v němž bylo technické zhodnocení ukončeno, a to rovnoměrně bez přerušení po zbývající dobu odpisování stanovenou pro tento hmotný majetek, nejméně však po dobu 10 let = 120 měsíců.

Tato úprava je účinná od r. 2011 a vztahovala se i na FVE, které byly již kolaudovány a využívány k provozu solárních zařízení do konce r. 2010. U hmotného majetku, u něhož již bylo odpisování zahájeno, se celková doba odpisování snížila o počet kalendářních měsíců, které uplynuly po měsíci, v němž byl tento hmotný majetek zaevidován.

Příklad – výpočet odpisů u FVE a střeše domu

Poplatník zahájil v roce 2018 provoz fotovoltaické elektrárny umístěné na střeše rodinného domu s tím, že jde o provoz výrobny, ke které je vyžadována licence. Dům má podnikatel v obchodním majetku v pořizovací ceně 4.900.000 Kč a užívá ho v části ½ pro podnikání.

Stavební úprava střechy v částce 540.000 Kč – nosná konstrukce a kabeláž pro rozvod elektrické energie z článků je technickým zhodnocením rodinného domu. Podle § 28 odst. 6 ZDP se při odpisování hmotného majetku, který je pouze zčásti používán k zajištění zdanitelného příjmu, zahrnuje do výdajů jen poměrná část odpisů.

Všechny součásti fotovoltaické elektrárny (movité věci, tj. fotovoltaické panely, generátory, elektromotory a fotovoltaické články) v pořizovací ceně 780.000 Kč vloží poplatník také do obchodního majetku a bude odpisovat v souladu s § 30b ZDP 240 měsíců. FVE byla zkolaudována v červnu 2018.

Rok Operace Výpočet MD Dal
20xx Vložení domu do obchodního majetku   4.900.000 021 491
Odpisy domu v 1. roce – rovnoměrné 1,4 % 4.900.000/100 x 1,4 68.600    
Odpisy domu ve výši 1/2, které zůstanou v nákladech 68.600 x 1/2 34.300 551 081
20xx Odpisy domu v dalších letech – rovnoměrné 3,4 % 4.900.000/100 x 3,4 % 166.600    
Odpisy domu ve výši 1/2, které zůstanou v nákladech 166.600 x 1/2 83.300 551 081
2018 Stavební úpravy střechy a domu – pořizovací cena   540.000 021 491
Vybudování fotovoltaické elektrárny – PC   780.000 022 491
Odpisy domu po TZ ze zvýšené PC – rovnoměrné 3,4 % (4.900.000 + 540.000)/100 x 3,4 % 184.960    
Odpisy domu ve výši 1/2, které zůstanou v nákladech 184.960 x 1/2 92.480 551 081
Odpisy FVE po dobu 240 měsíců od 7/2018 (780.000 : 240) x 6 19.500    
Odpisy FVE ve výši 1/2, které zůstanou v nákladech 19.500 x 1/2 9.750 551 081
atd.        

Příklad – odpisování FVE

Společnost provozuje FVE od února 2009. V letech 2009 a 2010 neuplatnila osvobození od daně z příjmů z provozu FVE, a proto od roku 2009 uplatňovala daňové odpisy zařízení FVE (solárních panelů včetně příslušného zařízení) ze vstupní ceny 18.000.000. Kč. Společnost využila možnosti ustanovení § 31 odst. 4 ZDP, a to zvýšení roční odpisové sazby v 1. roce o 10 %, protože je prvním odpisovatelem hmotného majetku zatříděného podle

Nahrávám...
Nahrávám...