dnes je 28.3.2024

Input:

Komentár k ZDP § 51

27.3.2023, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 10 minut

1.7.1 Komentár k ZDP § 51

Ing. Ján Mintál

§ 51

Postup pri prechode účtovania zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva a naopak, a podrobnosti o ustanoveniach tohto zákona ustanoví všeobecne záväzný právny predpis, ktorý vydá ministerstvo.


Ustanovenie § 51 zákona o dani z príjmov patrí do oddielu spoločných a prechodných ustanovení. Definuje postup pri prechode účtovania zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva a naopak, pričom  podrobnosti o ustanoveniach tohto zákona ustanovuje všeobecne záväzný právny predpis, ktorý vydalo Ministerstvo financií SR. Konkrétne prechod z jednoduchého účtovníctva na podvojné a naopak upravuje Opatrenie Ministerstva financií SR č. 21 378/2003-92, ktorým sa ustanovuje postup účtovania pri prechode zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva a postup účtovania pri prechode zo sústavy podvojného účtovníctva do sústavy jednoduchého účtovníctva pre podnikateľov a účtovné jednotky, ktoré vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov a ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií SR zo 17. decembra 2002 č. 23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov. Uvedené opatrenie je zverejnené na stránkach www.finance.gov.sk.


Podnikateľ účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva sa rozhodne, že od 1.januára 2023 bude účtovať v sústave podvojného účtovníctva. Aký bude postup pri takejto transformácie účtovných sústav, ak k 31. 12. 2022 vykáže v peňažnom denníku inventúrnym súpisom doložené nasledujúce stavy:

  • -> peňažné prostriedky v hotovosti 7 131,05 €
  • -> peňažné prostriedky na účte v banke189 059,94 €
  • -> priebežné položkypríjem244 341,26 €

výdaj 244 341,26 €

V zmysle § 2 opatrenia postup prechodu z jednoduchého účtovníctva na podvojné účtovníctvo podnikateľov sa orientuje iba na prevod stavov majetku a záväzkov. To znamená, že práve z dôvodu daňovej orientácie jednoduchého účtovníctva (t. j. vedie sa na účely zistenia základu dane z príjmov) opatrenie neuvažuje s prevodom príjmov na výnosy a ani výdavkov na náklady. Premietnutie vplyvov zmeny sústavy účtovania (do výnosov alebo nákladov) je predmetom § 3 spomínaného opatrenia.

V úhrne možno konštatovať, že pred prechodom zo sústavy jednoduchého účtovníctva  na podvojné účtovníctvo podnikateľov je potrebné vykonať nasledujúce 3 základné kroky:

  1. Vykonať inventarizáciu majetku a záväzkov.
  2. Uzavrieť jednoduché účtovníctvo.
  3. Otvoriť účtovné knihy v sústave podvojného účtovníctva

Vychádzajúc z výkazu o majetku a záväzkoch je možné vyčísliť nasledujúci stav:

Riadok 02 – Dlhodobý hmotný majetok celkom – zostatková cena 997 360,42 € 
Riadok 04 – Zásoby celkom 277 434,77 € 
Riadok 08 – Pohľadávky  170 782,71 € 
Riadok 10 – Peniaze a ceniny 7 131,05 € 
Riadok 11 – Účty v bankách  189 059,94 € 
Riadok 15 – Majetok podnikateľa k 31. 12. 2022 celkom 1 641 768,70 € 
Riadok 16 – Rezervy 83 648,68 € 
Riadok 17 – Záväzky 333 102,96 € 
Riadok 18 – Úvery 209 121,68 € 
Riadok 20 – Záväzky podnikateľa k 31. 12. 2022 celkom 625 873,32 € 
Riadok 21 – Rozdiel majetku a záväzkov 1 015 895,38 € 

Podrobnejšie údaje, potrebné pre správne zaúčtovanie prechodu zo sústavy jednoduchého účtovníctva na sústavu podvojného účtovníctva je možné zistiť z príslušných kníh o zložkách majetku a záväzkov, v zmysle ktorých je možné vyčísliť tento stav majetku a záväzkov, ktorý podnikateľ doložil príslušnými inventúrnymi súpismi:

Dlhodobý hmotný majetok: 997 360,42 € 
  • -> výrobná a administratívna budova
 
obstarávacia cena 697 072,29 € 
zostatková hodnota 575 781,71 € 
  • -> budova skladu
 
obstarávacia cena 348 536,14 € 
zostatková hodnota 287 890,85 € 
  • -> osobný automobil
 
obstarávacia cena 14 937,26 € 
zostatková hodnota 4 272,06 € 
  • -> nákladný automobil
 
obstarávacia cena 48 131,18 € 
zostatková hodnota 27 531,04 € 
  • -> výrobná technológia
 
obstarávacia cena 250 614,08 € 
zostatková hodnota 21 302,20 € 
  • -> výpočtová technika
 
obstarávacia cena 69 707,23 € 
zostatková hodnota 19 936,27 € 
  • -> stroje v sklade (ešte nezaradené do používania a nevyplatené)
 
obstarávacia cena 60 646,29 € 
Zásoby: 277 434,74 € 
z toho  
  • -> materiál zaplatený podnikateľom
 
16 729,74 € 
  • -> materiál, za ktorý ešte nezaplatil
 
83 648,68 € 
  • -> tovar zaplatený
 
82 254,53 € 
  • -> tovar, za ktorý ešte nezaplatil
 
94 801,82 € 
Pohľadávky: 170 782,71 € 
  • -> z toho poskytnuté preddavky na služby
 
55 765,78 € 
Záväzky: 333 102,96 € 
z toho  
  • -> za nakúpený stroj (v sklade)
 
60 645,27 € 
  • -> za dodaný a nezaplatený materiál
 
83 648,68 € 
  • -> za dodaný a nezaplatený tovar
 
94 801,83 € 
  • -> za predaný tovar, ktorý ešte nebol zaplatený
 
22 306,31 € 
  • -> záväzky z titulu nevyplatených miezd
 
17 984,47 € 
  • -> neuhradená daň z príjmov zo závislej činnosti
 
1 993,63 € 
  • -> záväzok z titulu nezaplatenej DPH
 
4 321,85 € 
  • -> neuhradená daň z príjmov
 
47 400,92 € 
Rezervy: 83 648,68 € 
z toho vytvorená rezerva na monitorovanie skládky  83 648,68 € 

Ďalším krokom podnikateľa k 1. januáru 2023 bude otvorenie účtovných kníh v sústave podvojného účtovníctva v zmysle § 7 Postupov účtovania v PÚ, ako aj § 2 a § 3 opatrenia.

Účtovné zápisy v prípade zaúčtovania začiatočných stavov majetku okrem pohľadávok a záväzkov vzťahujúcich sa k majetku podnikateľa:

Účtovná operácia Suma v € MD D 
Zaúčtovanie výrobnej a administratívnej budovy v obstarávacej cene 697 072,29 021.AE 701 
Zaúčtovanie oprávok k výrobnej a administratívnej budove 121 290,58 701 081.AE 
Zaúčtovanie budovy skladu v obstarávacej cene 348 536,14 021.AE 701 
Zaúčtovanie oprávok k výrobnej a administratívnej budove 60 645,29 701 081.AE 
Zaúčtovanie osobného automobilu v obstarávacej cene 14 937,26 022.AE 701 
Zaúčtovanie oprávok k osobnému automobilu 10 665,20 701 082.AE 
Zaúčtovanie nákladného automobilu v obstarávacej cene 48 131,18 022.AE 701 
Zaúčtovanie oprávok k nákladnému automobilu 20 600,14 701 082.AE 
Zaúčtovanie výrobnej technológie v obstarávacej cene 250 614,08 022.AE 701 
Zaúčtovanie oprávok k výrobnej technológii 229 311,88 701 082.AE 
Zaúčtovanie výpočtovej techniky v obstarávacej cene 69 707,23 022.AE 701 
Zaúčtovanie oprávok k výpočtovej technike 49 770,96 701 082.AE 
Zaúčtovanie obstarania dlhodobého hmotného majetku (stroje v sklade) 60 646,29 042.AE 701 
Zaúčtovanie materiálu, za ktorý ešte nezaplatil 83 648,68 112.AE 701 
Zaúčtovanie tovaru, za ktorý ešte nezaplatil 94 801,82 132.AE 701 
Peniaze v pokladnici 7 131,05 211.AE 701 
Peniaze na účte v banke 189 059,94 221.AE 701 
Zaúčtovanie záväzku za nakúpený stroj (v sklade) 60 646,29 701 321.AE 
Zaúčtovanie záväzku za obstaranie materiálu 83 648,68 701 321.AE 
Zaúčtovanie záväzku za obstaranie tovaru 94 801,82 701 321.AE 
Zaúčtovanie vytvorenej rezervy 83 648,68 701 451.AE 
Nahrávám...
Nahrávám...