6.1 Komentár k ZDPH § 22 Základ dane pri dodaní tovaru a služby
Ing. Alžbeta Hermanová, Ing. Ján Mintál, Ing. Vladimír Bartoš, DipIFR, Mgr. Adam Korkos
Základ dane pri dodaní tovaru a služby
(1) Základom dane pri dodaní tovaru alebo služby je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia alebo inej osoby za dodanie tovaru alebo služby, zníženú o daň. Do základu dane sa zahŕňa aj dotácia alebo príspevok, ktorý dodávateľ prijal alebo má prijať k cene tovaru alebo služby.
(2) Do základu dane podľa odseku 1 sa zahŕňajú aj
a) iné dane, clá a poplatky vzťahujúce sa na tovar alebo službu,
b) súvisiace náklady (výdavky), ako napríklad provízia, náklady na balenie, náklady na prepravu a náklady poistenia požadované dodávateľom od kupujúceho alebo zákazníka.
(3) Do základu dane podľa odseku 1 sa nezahŕňajú výdavky platené v mene a na účet kupujúceho alebo zákazníka, ktoré dodávateľ požaduje od kupujúceho alebo zákazníka (ďalej len "prechodné položky“). Pri dodaní tovaru v zálohovaných obaloch sa do základu dane podľa odseku 1 nezahŕňa záloha na zálohované obaly, ktoré sú dodané spolu s tovarom. Pri dodaní nápoja v zálohovanom jednorazovom obale na nápoje6abd) sa do základu dane podľa odseku 1 nezahŕňa záloh na tento obal.
(4) Ak je v čase dodania tovaru alebo služby poskytnutá zľava z ceny alebo ak je poskytnutá zľava za skoršiu úhradu ceny, základ dane sa zníži o sumu zľavy.
(5) Pri dodaní tovaru podľa § 8 ods. 3 je základom dane cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane nákladov súvisiacich s nadobudnutím, a ak bol tovar vytvorený vlastnou činnosťou, základom dane sú náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou; pri dodaní tovaru, ktorý je podľa osobitného predpisu26) odpisovaným majetkom, je základom dane zostatková cena majetku zistená podľa osobitného predpisu30) a pri dodaní tovaru nadobudnutého na iný účel ako na ďalší predaj, ktorého obstarávacia cena je nižšia ako 1 700 eur vrátane a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok, je základom dane zostatková cena, ktorá sa určí ako pri majetku, ktorý by bol odpisovaný rovnomerne po dobu štyroch rokov. Pri dodaní služby podľa § 9 ods. 2 a 3 sú základom dane náklady na službu. Ak platiteľ odpočítal daň pomerne alebo vykonal úpravu odpočítanej dane, zohľadní tieto skutočnosti pri výpočte dane.
(6) Základom dane pri premiestnení tovaru podľa § 8 ods. 4 je cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane nákladov súvisiacich s nadobudnutím, a ak bol tovar vytvorený vlastnou činnosťou, základom dane sú náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou, pričom pri určení základu dane sa primerane uplatnia odseky 2 a 3.
(7) Pri dodaní tovarov a dodaní služieb v rámci predaja podniku alebo časti podniku tvoriacej samostatnú organizačnú zložku sa základ dane určí na základe dohodnutej ceny vzťahujúcej sa na jednotlivý prevádzaný hmotný majetok a nehmotný majetok a jednotlivé iné majetkovo využiteľné hodnoty. Základ dane sa nemôže znížiť o záväzky, ktoré prechádzajú na kupujúceho.
(8) Ak pri dodaní tovaru alebo dodaní služby osobám, ktoré majú osobitný vzťah k platiteľovi, ktorý dodáva tovar alebo službu, je protihodnota nižšia ako trhová hodnota na voľnom trhu a príjemca plnenia nie je platiteľom alebo je platiteľom, ktorý pri tomto tovare alebo službe nemá právo na odpočítanie dane v plnom rozsahu, základom dane je trhová hodnota na voľnom trhu. Trhovou hodnotou na voľnom trhu je suma, ktorú by príjemca plnenia musel zaplatiť pri obstaraní príslušného tovaru alebo služby v tuzemsku na rovnakom obchodnom stupni ako na tom, na ktorom sa dodanie tovaru alebo dodanie služby uskutočňuje, nezávislému dodávateľovi tovaru alebo služby v čase tohto dodania za podmienok spravodlivej hospodárskej súťaže. Ak nie je možné zistiť porovnateľné dodanie tovaru alebo služby, trhová hodnota na voľnom trhu je
a) pri dodaní tovaru suma, ktorá nie je nižšia ako kúpna cena príslušného tovaru alebo podobného tovaru, a ak kúpna cena neexistuje, náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou príslušného tovaru v čase jeho dodania,
b) pri dodaní služby suma, ktorá nie je nižšia ako náklady na túto službu.
(9) Na účely odseku 8 osobami, ktoré majú osobitný vzťah k platiteľovi, sú
a) fyzické osoby, ktoré sú štatutárnym orgánom platiteľa, ktorý dodáva tovar alebo službu, alebo členom štatutárneho orgánu platiteľa, ktorý dodáva tovar alebo službu, ako aj fyzické osoby, ktoré sú im priamo podriadené,
b) fyzické osoby, ktoré sú členom dozornej rady platiteľa, ktorý dodáva tovar alebo službu,
c) osoby, ktoré priamo alebo nepriamo vlastnia alebo kontrolujú 10 % alebo viac akcií alebo podielov platiteľa, ktorý dodáva tovar alebo službu, a fyzické osoby, ktoré sú ich štatutárnym orgánom alebo členom ich štatutárneho orgánu,
d) osoby, v ktorých priamo alebo nepriamo vlastní alebo kontroluje 10 % alebo viac akcií alebo podielov platiteľ, ktorý dodáva tovar alebo službu, a fyzické osoby, ktoré sú ich štatutárnym orgánom alebo členom ich štatutárneho orgánu,
e) osoby, ktoré sú členom platiteľa, ktorý dodáva tovar alebo službu,
f) fyzické osoby, ktoré sú v pracovnoprávnom vzťahu voči platiteľovi, ktorý dodáva tovar alebo službu,
g) fyzické osoby, ktoré sú osobou blízkou6ac) fyzickej osobe uvedenej v písmene a), b), c), d) alebo f),
h) právnické osoby, ktorých štatutárny orgán, spoločník alebo člen je aj štatutárnym orgánom alebo spoločníkom platiteľa, ktorý dodáva tovar alebo službu,
i) fyzické osoby, ktoré žijú s platiteľom, ktorý dodáva tovar alebo službu, v domácnosti,24a)
j) osoby blízke6ac) platiteľovi, ktorý je fyzickou osobou a ktorý dodáva tovar alebo službu.
(10) Základom dane pri dodaní tovaru alebo dodaní služby pri použití viacúčelového poukazu je protihodnota zaplatená za poukaz znížená o daň; ak dodávateľ nemá informáciu o tejto protihodnote, základom dane je peňažná hodnota, ktorá je uvedená na viacúčelovom poukaze alebo v súvisiacej dokumentácii, znížená o daň vzťahujúcu sa na dodaný tovar alebo službu. Ustanovenie odseku 1 týmto nie je dotknuté.
§ 22 ods. 1
(prvá veta)
Základom dane pri dodaní tovaru alebo služby je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia alebo inej osoby za dodanie tovaru alebo služby, zníženú o daň.
To znamená, že pokiaľ sa dodávateľ dohodne s odberateľom na určitej cene, pri ktorej nebude výslovne stanovené, že ide o čiastku zníženú o daň, je táto dohodnutá cena považovaná vždy za cenu vrátane dane.
Tuzemský dodávateľ – platiteľ "A“ sa dohodol s tuzemským odberateľom – platiteľom "B“ na dodaní reklamnej služby, ktorej hodnotu stanovil "A“ v čiastke 3 600 €. "B“ vystavil objednávku na dodanie reklamných služieb v čiastke 3 600 €. Ani pri ústnej dohode, ani v objednávke nebola zmienka o tom, či sa jedná o čiastku vrátane DPH alebo bez DPH.
Riešenie:
V takom prípade platí § 22 ods. 1, podľa ktorého je protihodnotou – čiastka 3 600 €, považovaná za cenu vrátane dane. Ak dodávateľ reklamných služieb uskutoční túto službu, vystaví faktúru najneskôr do 15 dní od dodania služby, pričom základom dane bude čiastka 3 600 : 1,20 = 3 000 €. Daň potom bude 3000 x 20 % = 600 €.
Zaplatenie zálohy a základ dane
Ak by bola zaplatená záloha v pomernej výške, základom je cena vrátane dane.
Tuzemský dodávateľ – platiteľ "A“ sa dohodol s tuzemským odberateľom – platiteľom "B“ na dodaní reklamnej služby, ktorej hodnotu stanovil "A“ v čiastke 3 600 €. Zároveň sa však písomne dohodli, že odberateľ "B“ uhradí dodávateľovi "A“ zálohu, ktorej čiastka bude predstavovať hodnotu 1 200 €. Podľa § 19 ods. 4 vzniká daňová povinnosť z prijatej platby dňom jej prijatia. Čo je základom dane?
Riešenie:
Dodávateľ prijal platbu vo výške 1 200 €, čo je platba vrátane dane. Základom dane bude čiastka vypočítaná: 1200:1,20 = 1000. Daň sa vypočíta zo základu 1000 x 20 % = 200 €.
Dotácie a príspevky, základ dane
§ 22 ods. 1
(druhá veta)
Do základu dane sa zahŕňa aj dotácia alebo príspevok (§ 22 ods. 1) ktorý dodávateľ prijal alebo má prijať k cene tovaru alebo služby za podmienky, že je platená iným subjektom ako dodávateľom tovaru alebo služby, t. j. že túto dotáciu, alebo príspevok k cene tovaru, alebo službu prijme od tretej osoby.
Do základu dane sa nezahŕňa príspevok zo sociálneho fondu napr. pri dodaní stravy pre zamestnancov.
Platiteľ dane zabezpečuje stravovanie vo vlastnom stravovacom zariadení. Pri nákupe surovín a pri výdavkoch na prevádzku stravovacieho zariadenia si zamestnávateľ, platiteľ dane, odpočíta daň podľa § 49-51 zákona o DPH. Náklady na 1 stravnú jednotku predstavujú 3 € bez DPH. (DPH si zamestnávateľ odpočíta). Zamestnávateľ poskytuje zamestnancom na stravovanie aj príspevok zo sociálneho fondu vo výške 20 centov. Pri poskytovaní stravy vlastným zamestnancom určí zamestnávateľ základ dane nasledovne:
Iné dane, clá a poplatky, základ dane
§ 22 ods. 2 písm. a)
Do základu dane podľa odseku sa zahŕňajú aj:
a) iné dane, clá a poplatky vzťahujúce sa na tovar alebo službu,
Český prepravca – firma A uskutočňuje prepravu tovaru medzi členskými štátmi. Preprava bola vykonaná z Talianska na Slovensko. Prepravu si objednal tuzemský platiteľ B. V Taliansku prepravca A zaplatil mýtne poplatky. Vzhľadom k tomu, že podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH ide o prepravu s miestom plnenia v tuzemsku, prepravca A fakturuje prepravu bez dane a daň zaplatí tuzemský odberateľ v zmysle § 69 ods. 3 zákona o DPH. Do základu dane zahrnie aj tieto mýtne poplatky.
Náklady súvisiace s dodaním tovaru alebo služby
§ 22 ods. 2 písm. b)
Do základu dane sa zahŕňajú aj:
b) súvisiace náklady (výdavky), ako napríklad provízia, náklady na balenie, náklady na prepravu a náklady poistenia požadované dodávateľom od kupujúceho alebo zákazníka,
Z uvedeného znenia vyplýva, že ide o výdavky resp. náklady, ktoré sú nákladmi (výdavkami) dodávateľa tovaru alebo služieb a ktoré ďalej zahŕňa do ceny tovaru, alebo služby.
Platiteľ dane sa zaoberá predajom tovaru na dobierku. Tovar má hodnotu 1 000 €. S dobierkou sú však spojené ďalšie náklady: náklady na balenie 1 €, poistenie 0,50 € a poštovné 3 €. Tieto náklady si platiteľ zahrnie do svojich výdavkov a následne požaduje za ne odplatu. V takomto prípade zahrnie do základu dane všetky tieto výdavky, t.j. na faktúre, ktorú vloží do balíka na dobierku, budú tieto náklady zahrnuté do základu dane:
(Sumy poistného a poštovného sú…
