dnes je 29.3.2024

Input:

Komentár k ZDPH § 55 Odpočítanie dane pri registrácii platiteľa

30.10.2023, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 16 minut

13.1 Komentár k ZDPH § 55 Odpočítanie dane pri registrácii platiteľa

Ing. Alžbeta Hermanová, Mgr. Adam Korkos; Ing. Zuzana Sidorová

§ 55

Zdaniteľná osoba, ktorá sa stala platiteľom, môže odpočítať daň viažucu sa k tovarom a službám, ktoré nadobudla alebo prijala ako zdaniteľná osoba pred dňom, keď sa stala platiteľom, ak tieto prijaté plnenia okrem zásob neboli zahrnuté do daňových výdavkov podľa osobitného predpisu27a) v kalendárnych rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa stala platiteľom. Daň pri majetku, ktorý je podľa osobitného predpisu odpisovaným majetkom,26) platiteľ zníži o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom; platiteľ, ktorý nie je účtovnou jednotkou, použije pri znížení odpočítateľnej dane postup ako platiteľ, ktorý je účtovnou jednotkou. Platiteľ nemôže odpočítať daň, ak tovary a služby nepoužije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ.


§55/2

Platiteľ môže odpočítať daň podľa odseku 1 v rozsahu a za podmienok podľa § 49 až 51. Pri odpočítaní dane je platiteľ povinný zohľadniť aj opravu odpočítanej dane podľa § 53b ods. 1 písm. a), ktorú by bol povinný vykonať pred dňom, keď sa stal platiteľom, ak by mal postavenie platiteľa.


Rozširujú sa možnosti odpočítania dane v súvislosti s registráciou pre DPH. Platiteľ dane si môže po registrácii za platiteľa dane uplatniť odpočítanie dane aj zo služieb a rovnako aj z tovarov, ktoré nepredstavujú majetok (napr. elektrická energia). Odpočítanie dane si však môže platiteľ dane uplatniť len za podmienky, že tieto prijaté služby a tovary použije na svoje zdaniteľné plnenia ako platiteľ dane.

Komentár k zmenám od 1.1.2023

V doplnení § 55 ods. 2 sa upravuje, že pri uplatnení práva na odpočítanie dane pri registrácii platiteľa je tento povinný zohľadniť aj skutočnosť, že za tovary a služby úplne, resp. čiastočne nezaplatil, ak je s úhradou v omeškaní viac ako 100 dní. V takomto prípade si nebude môcť uplatniť odpočítanie dane, prípadne si ho uplatní v pomernej výške zodpovedajúcej zaplatenej časti protihodnoty za dodaný tovar alebo službu, keďže ak by mal štatút platiteľa dane, bol by povinný postupovať v súlade s navrhovaným § 53b ods. 1 písm. a). Obdobný postup je upravený aj v ustanoveniach § 55 ods. 3 a 4, keď tuzemskej, ako aj zahraničnej osobe, ktorá si nesplnila povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň alebo podala žiadosť o registráciu pre daň oneskorene, vzniká povinnosť opravy odpočítanej dane podľa navrhovaného § 53b ods. 1 písm. a) v súvislosti s právom na odpočítanie dane počas obdobia, v ktorom mala byť platiteľom.

Komentár k 01.01.2024

Znenie § 55 ods. 1 a 2 k 01.01.2023 je naďalej platné nakoľko nedošlo k jeho zmene.


Obchodná spoločnosť sa stala platiteľom dane 1. 6. 2022. Predmetom jej činnosti boli poradenské služby. Obchodná spoločnosť sídlila v budove už od začiatku roku 2022. V apríli a v máji 2022 prijala právne služby, ktoré súviseli s obchodnou činnosťou platiteľa. Má obchodná spoločnosť právo na dodatočné oddanenie právnych služieb?

Odpoveď

Áno, obchodná spoločnosť si môže oddaniť právne služby za obdobie, kedy ešte nebola platiteľom.


Zdaniteľná osoba – fyzická osoba – zakúpila stavebný materiál. V mesiaci júl 2022 vyfakturovala dodanie stavebných prác voči investorovi, ktorých súčasťou bol aj stavebný materiál, komplexne spotrebovaný na stavbe. V auguste 2022 sa stala registrovaným platiteľom. Môže si dodatočne uplatniť oddanenie stavebného materiálu? Nie, v danom prípade bol stavebný materiál spotrebovaný na stavbe ešte pred registráciou za platiteľa, z čoho vyplýva, že nebol súčasťou hodnoty služieb, ktoré by podliehali DPH na výstupe.

Novo registrovaný platiteľ má nárok na oddanenie zásob. Avšak nemá nárok na oddanenie majetku v prípade, ak tento nakúpený majetok nepoužije na účely podnikania alebo použije na oslobodené plnenia, z čoho vyplýva, že oddanenie majetku posudzuje podľa § 49 zákona o DPH.


Mesačný platiteľ bol registrovaný na DPH od 1. 3. Ide o stavebnú firmu. V decembri predchádzajúceho roku kúpil stavebný pozemok v hodnote 35 700 € (základ dane 30 000 ZD a DPH 5 700 €) s cieľom vybudovať na ňom garáže pre svoj vozový park. Garáže začal stavať vo vlastnej réžii, pričom na účte 042 si evidoval všetky náklady spojené s obstaraním stavebných prác. Platiteľ má právo odpočítať daň viažucu sa k tovaru, ktorý nadobudol pred dňom, keď sa stal platiteľom za podmienky, že tento majetok nebol zahrnutý do daňových výdavkov podľa zákona o dani z príjmov v kalendárnych rokoch predchádzajúceho kal. roku, v ktorom sa stal platiteľ okrem zásob, na ktoré má nárok v plnom rozsahu, pokiaľ ich má ku dňu registrácie v inventúre.

Problém

Platiteľ je registrovaný pre daň od 1. 1. 2021, pričom si chce oddaniť tovar nadobudnutý pred registráciou (v roku 2020). Ide o majetok, ktorý bol v predchádzajúcom roku odpisovaný, z čoho vyplýva, že pri výpočte postupuje tak, že odpočítavanú daň zníži o čiastku zodpovedajúcu odpisom z predchádzajúceho roku v zmysle zákona o dani z príjmov. V ktorom zdaňovacom období si môže uplatniť oddanenie majetku?

Riešenie

Oddanenie vykoná v zmysle § 49 až 51 zákona o DPH, čo inak znamená, že posudzuje:

- samotné právo na odpočítanie dane – či tovar alebo služby, ktoré oddaňuje, bude využívať výlučne na činnosti, ktoré podliehajú dani, resp. na činnosti, pri ktorých nárok na odpočet dane vzniká;

- či má doklad od platiteľa, na základe ktorého si majetok oddaňuje;

- zdaňovacie obdobie, za ktoré si tovar alebo služby oddaňuje, pričom podľa § 51 ods. 2 si daň môže uplatniť najskôr v zdaňovacom období, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo (v prípade novoregistrovaného platiteľa to môže byť prvé zdaňovacie obdobie) a najneskôr v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roku, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo.

Z uvedeného vyplýva, že pokiaľ by išlo o platiteľa, ktorý má napr. stanovené štvrťročné zdaňovacie obdobie, môže si uplatniť oddanenie majetku buď prvom zdaňovacom období (1. štvrťrok 2021), alebo ktorýkoľvek štvrťrok roka 2021. Uvedenú skutočnosť (oddanenie majetku) vyznačí v daňovom priznaní v riadku 29.


Ilustračný príklad na výpočet dane pri odpisovanom majetku

Platiteľ mal v roku 2020 v majetku stroj, ktorý v roku 2020 nadobudol a rozhodol sa pre rovnomerný odpis na 6 rokov (2. odpisová skupina). Hodnota DPH z nakúpeného stroja bola 36 000 €. 36 000 : 6 = 6000 € = ročná DPH pri rovnomernom odpise. Ak bola DPH pri nadobudnutí stroja 36 000 €, potom po uplatnení prvého roku odpisovania je hodnota znížená o pomernú časť dane zodpovedajúcej odpisom, čo predstavuje v našom príklade 30 000 € (36 000 – 6 000).

Problém

Platiteľ dane – registrovaný od 1. 2oddanil v prvom zdaňovacom období nákladný automobil. Nákladný automobil platiteľ nadobudol v decembri predchádzajúceho roku, ale platiteľ tento nákladný automobil v prechádzajúcom roku neodpisoval, nakoľko ho nevyužíval na ekonomickú činnosť.

Pri výpočte oddanenia tohto majetku preto vychádzal z obstarávacej ceny nákladného auta, t. j., obstarávaciu cenu neponížil o odpis z predchádzajúceho roku. Má platiteľ právo na odpočítanie dane z obstarávacej ceny neponíženej o odpis?

Riešenie

Daň pri majetku, ktorý je podľa zákona o dani z príjmov odpisovaným majetkom, platiteľ zníži o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom. Predmetné nákladné automobily sú odpisovaným majetkom.

Podľa zákona o dani z príjmov sa do základu dane nezahŕňa daň z pridanej hodnoty vzťahujúca sa na hmotný a nehmotný majetok, na ktorú si platiteľ DPH uplatnil nárok na odpočet pri registrácii podľa osobitného predpisu, pričom o DPH je daňovník povinný znížiť vstupnú cenu hmotného a nehmotného majetku. Podľa zákona o dani z príjmov odpisovaním sa na účely tohto zákona rozumie postupné zahrnovanie odpisov z hmotného majetku a nehmotného majetku do daňových výdavkov, ktorý je účtovaný alebo evidovaný podľa § 6 ods. 11 alebo 14 a je používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Prerušiť daňový odpis môže daňovník už aj v roku nadobudnutia odpisovaného majetku. V posudzovanom prípade daňovník obstaral hmotný majetok v decembri predch. roku a rozhodol sa neuplatniť daňový odpis, t. j., prerušiť odpisovanie za toto zdaňovacie obdobie.

Dôvodom rozhodnutia, že nakúpený majetok (nákladné autá) sa v decembri predch. roku nebude odpisovať, bola skutočnosť, že z neho neplynuli ekonomické úžitky, vozidlá sa nepoužívali, a teda ani neopotrebovávali. Ak sa zdaniteľná osoba v čase pred registráciou rozhodla odpisovanie prerušiť, pri určení výšky odpočítateľnej dane viažucej sa k odpisovanému majetku sa má zohľadniť reálne opotrebenie majetku za dané obdobie, v ktorom zdaniteľná osoba používala majetok na podnikanie a nebola platiteľom DPH, t. j., ak sa majetok aktívne využíval v čase prerušenia odpisovania, platiteľ zníži daň o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom, ktoré by uplatnil, keby sa nerozhodol prerušiť odpisovanie. Ak platiteľ skutočne v období december predchádzajúceho roku nákladné automobily aktívne nevyužíval na podnikanie, potom si uplatní odpočítanie dane podľa § 55 ods. 1 zákona o DPH z obstarávacej ceny nákladných automobilov, t. j., bez zníženia odpočítavanej dane o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom.


§55/3

Osoba, ktorá nesplnila povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň alebo podala žiadosť o registráciu pre daň oneskorene a toto oneskorenie je viac ako 21 dní, má za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom, právo na odpočítanie dane inej ako podľa odseku 1 viažucej sa na tovary a služby, ktoré použila na dodanie tovarov a služieb, v rozsahu a za podmienok podľa § 49 a 51; pri odpočítaní dane je táto osoba povinná zohľadniť aj opravu odpočítanej dane podľa § 53b ods. 1 písm. a), ktorú by bola povinná vykonať v tomto období, ak by mala postavenie platiteľa. Odpočítanie dane sa uplatní v tom istom daňovom priznaní, v ktorom sa uvádza daň podľa § 78 ods. 9. Obdobím, v ktorom osoba mala byť platiteľom, sa rozumie obdobie, ktoré sa začína 22. dňom po dni, keď osoba bola povinná najneskôr podať žiadosť o registráciu pre daň.

Komentár k 01.01.2023

V súvislosti so zavedením povinnosti pre zdaniteľnú alebo zahraničnú osobu, ktorá nesplnila povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň alebo podala žiadosť o registráciu pre daň oneskorene, vyplynula povinnosť platiť daň z dodania tovarov a služieb v tuzemsku za obdobie,

Nahrávám...
Nahrávám...