dnes je 29.3.2024

Input:

Lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov v roku 2019

18.3.2019, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 14 minut

13.78 Lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov v roku 2019

Ing. Peter Jurčík

Všeobecná informácia k lehotám na podanie daňových priznaní a k predpisom, ktoré ju upravujú

Podanie daňových priznaní ako jednej z povinností daňového subjektu alebo osoby, ktorej vznikla povinnosť daňové priznanie podať, aj keď nie je podnikateľom, upravujú hmotnoprávne predpisy, napr. zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP”), zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH v z. n. p. (ďalej len „ZDPH”) a procesný zákon, ktorým je zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok,) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok”).

Ustanovenia, ktoré súvisia s podaním daňového priznania k dani z príjmov

S podaním daňového priznania fyzickej osoby a právnickej osoby (ďalej aj „daňovník”) bezprostredne súvisia najmä nasledovné ustanovenia:

  1. § 32 ZDP, § 41 ZDP a § 49 ZDP zákona o dani z príjmov,
  2. § 15 daňového poriadku.

K povinnosti podať daňové priznanie - § 15 daňového poriadku

Ide o všeobecné ustanovenie, ktoré sa vzťahuje na podanie všetkých druhov daňových priznaní. Špecifiká podania toho ktorého druhu daňového priznania vrátene lehôt na jeho podanie upravujú osobitné predpisy, ktorými sú hmotno-právne predpisy, napr. zákon o dani z príjmov. Podľa § 15 daňového poriadku nadväzne na § 1 ods. 2 daňového poriadku daňovník postupuje vtedy, ak osobitný predpis, ktorým je zákon o dani z príjmov neupravuje špecifiká podania daňového priznania, ako je výzva na podanie daňového priznania a lehoty uvedené vo výzve na podanie daňového priznania.

Podľa § 15 ods. 1 daňového poriadku je povinný podať každý,

a) komu táto povinnosť vyplýva z osobitných predpisov, t. j. spĺňa podmienky osobitného predpisu na jeho podanie alebo

b) koho na jeho podanie vyzve o správca dane, a to bez ohľadu, či táto osoba bola povinná podať daňové priznanie podľa osobitného predpisu alebo nie. Vo výzve správca dane zároveň poučí túto osobu o následkoch nepodania daňového priznania v lehote určenej v tejto výzve, aj keď by išlo o osobu, ktorá vzhľadom na dosiahnuté príjmy nemala povinnosť daňové priznanie podať.

Odsek 2 osobitne upravuje postup správcu dane, ak daňový subjekt, ktorý má povinnosť daňové priznanie podať, ho v ustanovenej lehote nepodal. Aj v tomto prípade správca dane vyzve daňový subjekt na jeho podanie aj po ustanovenej lehote. Vo výzve ho poučí o následkoch jeho nepodania.

Dôležité pre daňovníka: Daňovník je povinný podať daňové priznanie vždy, ak je na jeho podanie vyzvaný správcom dane a na výzvu správcu dane podá aj negatívne daňové priznanie, t. j. v podanom daňovom priznaní na základe výzvy vykáže daňovník nulovú daňovú povinnosť.

Následky nepodania daňového priznania na základe výzvy podľa odseku 1 a 2 osobitne upravuje odsek 3. Tieto následky spočívajú vo vykonaní konania správcom dane a tým je určenie dane podľa pomôcok, a to na základe oznámenia nadväzne na § 48 ods. 1 písm. a) daňového poriadku ako jeden z dôvodov na určenie dane podľa pomôcok. Ak daňový subjekt podá daňové priznanie po doručení tohto oznámenia, správca dane ho môže použiť už len ako pomôcku.

Ďalším všeobecne zákonným pravidlom v súvislosti s podaním daňového priznania (odseky 4 a 5) je použitie správneho tlačiva prislúchajúce zdaňovaciemu obdobiu, za ktoré daňovník daňové priznanie podáva. Správne tlačivo daňového priznania sa podáva tak elektronicky ako aj iným spôsobom, t. j. poštou alebo osobne do podateľne správcu dane, ak daňovník, ktorý je fyzickou osobou, nemá povinnosť podávať daňové priznanie k dani z príjmov elektronicky. Vzory tlačív všetkých druhov daňových priznaní vo všeobecnosti ustanovuje ministerstvo financií opatrením MF SR, ktoré zverejňuje v Zbierke zákonov aj na web. stránke ministerstva financií a aj na web. stránke finančného riaditeľstva.

Vznik povinnosti podať daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby za zdaňovacie obdobie 2018

Ust. § 32 ZDP určuje kritériá fyzickej osoby na podanie daňového priznania, určuje podmienky povinnosti podať daňové priznanie, sumu zdaniteľných príjmov na účely povinnosti podať daňové priznania s odkazom na ďalšie ustanovenia ZDP, ktoré bezprostredne súvisia s povinnosťou daňové priznanie podať ako aj ďalšie podmienky v súvislosti s podaním daňového priznania. V prípade, že nastanú legislatívne úpravy podania daňového priznania, potom postup jeho podania upravujú aj prechodné ustanovenia k týmto úpravám viažuce sa k zdaňovaciemu obdobiu, za ktoré sa daňové priznanie podáva.

Dôležité kritérium povinnosti podať daňové priznanie pre fyzickú osobu je posúdenie výšky zdaniteľných príjmov dosiahnutých za príslušné zdaňovacie obdobie.

T. zn., že fyzická osoba je povinná podať daňové priznanie, ak jej zdaniteľné príjmy (ide o brutto príjmy neznížené o výdavky k nim prislúchajúce) presiahnu sumu 50 % nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 ods. 2 ZDP písm. a). Pre zdaňovacie obdobie roku 2018 tento daňovník je povinný podať daňové priznania, ak suma zdaniteľných príjmov je viac ako 1 915,01 €; t. j. 50 % zo sumy 3 830,02 €. Ak fyzická osoba nedosiahla za zdaňovacie obdobie 2018 túto sumu zdaniteľných príjmov, nie je povinná podať daňové priznanie. Dosiahnutá suma zdaniteľných príjmov do sumy 1 915,01 € je síce zdaniteľným príjmov daňovníka, z ktorého nie je povinný priznať a ani z tohto príjmu nemá povinnosť odviesť daň.

V prípade, ak správca dane vyzve daňovníka, ktorý nedosiahol zdaniteľné príjmy prevyšujúce sumu 1 915,01 € za zdaňovacie obdobie 2018, je tento daňovník – fyzická osoba, pritom ide aj o fyzickú osobu – nepodnikateľa, povinný podať toto daňové priznanie. V opačnom prípade, t. j. ak daňovník – fyzická osoba, či má postavenie podnikateľa alebo nepodnikateľa, ktorý dosahuje príležitostné príjmy alebo príjmy z prenájmu nehnuteľností okrem pozemkov, nepodá daňové priznanie v lehote určenej vo výzve alebo daňové priznanie nepodá ani po lehote určenej vo výzve, dopustí sa správneho deliktu podľa § 154 ods. 1 písm. a) daňového poriadku; správca dane mu uloží pokutu podľa § 155 ods. 1 písm. a) od 30 € do 16 000 € alebo podľa § 155 ods. 1 písm. c) daňového poriadku uloží pokutu od 60 € do 32 000 €.

Pre úplnosť je potrebné tiež uviesť, že ak fyzická osoba nepodnikateľ dosahuje len príjmy z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP, tento príjem si znižuje o sumu 500 € podľa § 9 ods. 1 ZDP písm. g) ako sumu, ktorá je oslobodená od dane. Ak po odpočítaní sumy 500 € je výsledná suma zdaniteľných príjmov menšia ako 1 915,01 €, daňovník nemá povinnosť podať daňové priznanie.

Rovnako si môže uplatniť zníženie dosiahnutého príjmu, ak dosahuje len príjmy podľa § 8 ods. 1 ZDP písm. a) ako príjem z príležitostných činností, z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí, a ak tieto príležitostné činnosti, z ktorých fyzickej osobe plynie príjem, nevykonáva na základe zmluvného vzťahu. Ak daňovník – FO dosahuje príjmy aj z prenájmu, aj ako príležitostný príjem v jednom zdaňovacom období, potom si môže uplatniť z úhrnnej sumy týchto dvoch druhov dosiahnutých príjmov len sumu 500 €.

Príklad:

a) Daňovník – FO nepodnikateľ, prenajímal za zdaňovacie obdobie 2018 byt a príjem z tohto prenájmu bytu dosiahol sumu 2 400 €, z ktorého si daňovník odpočíta sumu 500 €. Výsledná suma príjmu na účely jeho zdanenia predstavuje sumu 1 900 €, čo je menej ako 50 % nezdaniteľnej časti základu dane, t. j. menej ako 1 915,01 €. Tento daňovník nemá povinnosť podať daňové priznanie z dosiahnutých príjmov za zdaňovacie obdobie 2018.

b) Daňovník – FO nepodnikateľ, prenajímal za zdaňovacie obdobie 2018 byt a príjem z prenájmu bytu dosiahol sumu 3 400 €. Aj z tejto sumy si daňovník odpočíta sumu 500 €. Výsledná suma príjmu na účely jeho zdanenia predstavuje sumu 2 900 €, čo je viac ako 50 % nezdaniteľnej časti základu dane, t. j. viac ako 1 915,01 €. Tento daňovník má povinnosť podať daňové priznanie, pričom tento príjem si môže znížiť o preukázateľné výdavky súvisiace s týmto príjmom a zdaní len rozdiel medzi sumou 2 900 € a pomernou sumou preukázateľne vynaložených výdavkov súvisiacich s prenájmom tohto bytu.

Poznámka: Daňovník, ktorý má povinnosť podať daňové priznanie a toto daňové priznanie nepodal v ustanovenej lehote, môže tak urobiť aj po tejto lehote, čím splní svoju zákonnú povinnosť na jeho podanie.

Vznik povinnosti podať daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie 2018

Ust. § 41 ZDP upravuje podanie daňového priznania daňovníka, ktorý je právnickou osobou. Na rozdiel od daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, daňovník, ktorý je právnickou osobou, je povinný podať daňové priznanie k dani z príjmov vždy bez ohľadu na skutočnosť, či dosiahol zdaniteľné príjmy alebo nie, či dosiahol daňovú stratu alebo základ dane, alebo za príslušné zdaňovacie obdobie nevykonáva žiadnu podnikateľskú činnosť vrátane výnimiek uvedených v tomto ustanovení, keď právnická osoba nie je povinná podať daňové priznanie.

Výnimka z povinnosti podať daňové priznanie daňovníka, ktorý je právnickou osobou, sa vzťahuje podľa § 12 ods. 3 ZDP na daňovníka, ak:

a) tento daňovník nie je zriadený alebo založený na podnikanie, ak má iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane a príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou,

b) ide o NBS, ak má iba príjmy,

Nahrávám...
Nahrávám...