3.1.7 Nájomné pri operatívnom lízingu automobilu
Ing. Blažej Bulák, Ing. Peter Horniaček
Dňa 30. 10. 2014 NR SR schválila návrh zákona, ktorým sa mení a dopĺňa zákon o dani z príjmov (zákon č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov - ďalej len „ZDP”) - táto novela ZDP nadobudla účinnosť 1. 1. 2015.
Okrem iných zmien a doplnkov, bol touto novelou do § 17 doplnený nový odsek 35, v zmysle ktorého sa v prípade operatívneho prenájmu osobných motorových vozidiel (KP 29.10.2) so vstupnou cenou 48 000 eur a viac, zavádza limit ročného nájomného, ktoré bude možné uplatniť v daňových výdavkoch - a to limit vo výške 14 400 eur, ktorý nájomcovia budú musieť porovnávať s dosiahnutým základom dane. Táto zmena sa týka:
-
fyzických osôb, ktoré majú príjmy podľa § 6 ZDP (príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu) a
-
právnických osôb,
ktoré si na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci prenajímajú osobné motorové vozidlá so vstupnou cenou 48 000 eur a viac.
V prípade operatívneho prenájmu osobných motorových vozidiel sa výdavky (náklady) na nájomné budú zahrnovať do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom budú zaplatené (od 1. 1. 2015 sú výdavky/náklady na nájomné zahrnované do základu dane len po zaplatení). Avšak nájomcovia budú musieť najskôr testovať dosiahnutý základ dane voči násobku počtu prenajatých osobných motorových vozidiel a limitovaného nájomného vo výške 14 400 eur, pričom bude potrebné vychádzať z týchto údajov:
-
dosiahnutý základ dane,
-
limitované nájomné (14 400 eur),
-
počet prenajatých osobných motorových vozidiel, ktorých vstupná cena u prenajímateľa je 48 000 eur a viac,
-
uplatnené nájomné za prenájom osobných motorových vozidiel, ktorých vstupná cena u prenajímateľa je 48 000 eur a viac (skutočne platené nájomné),
-
počet mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období.
Ak vykázaný základ dane bude nižší ako súčet násobkov počtu prenajatých osobných automobilov (so VC >= 48 000 eur) a limitovaného ročného nájomného (14 400 eur), nájomca základ dane zvýši o rozdiel medzi úhrnom uplatneného nájomného a súčtom násobkov počtu prenajatých osobných automobilov a limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 eur. Teda, ak nájomca vykáže základ dane nižší ako limitované nájomné (resp. jeho pomerená časť), bude musieť upraviť (zvýšiť ) základ dane - a to o rozdiel medzi dosiahnutým základom dane a limitovaným nájomným (resp. jeho pomernou časťou), ale ak základ dane bude vyšší alebo sa bude rovnať stanovenému násobku, základ dane sa nebude upravovať.
Spoločnosť GAMA, s.r.o., si v januári 2019 formou operatívneho prenájmu obstará osobné motorové vozidlo, ktorého vstupná cena je 55 000 eur. Toto vozidlo si prenajme na obdobie 4 rokov a platí ročné nájomné vo výške 16 500 eur. Zdaňovacím obdobím spoločnosti GAMA, s.r.o., je kalendárny rok. Ako si bude spoločnosť do daňových výdavkov uplatňovať nájomné za prenájom tohto vozidla, ak v rokoch 2019 až 2022 dosiahne nižšie uvedené základy dane?
-
2019 ZD = 15 000 eur,
-
2020 ZD = 8 000 eur,
-
2021 ZD = 14 400 eur,
-
2022 ZD = 35 000 eur.
(v EUR)
Vysvetlivky:
ZO = zdaňovacie obdobie
ZD = základ dane
UN = uplatnené nájomné
LN = limitované nájomné
Za rok 2019 spoločnosť dosiahne základ dane vo výške 15 000 eur. Keďže tento základ dane je vyšší ako limitované nájomné (14 400 eur), tak spoločnosť nemusí upravovať (zvyšovať) základ dane.
Za rok 2020 spoločnosť dosiahne základ dane vo výške 8 000 eur. Keďže tento základ dane je nižší ako limitované nájomné (14 400 eur), spoločnosť zvýši základ dane o 2 100 eur - o rozdiel medzi skutočne uplatneným nájomným a limitovaným nájomným (16 500 - 14 400 = 2 100).
Za rok 2021 spoločnosť dosiahne základ dane vo výške 14 400 eur. Keďže tento základ dane sa rovná limitovanému nájomnému (14 400 eur), spoločnosť nemusí upravovať (zvyšovať) základ dane.
Za rok 2022 spoločnosť dosiahne základ dane vo výške 35 000 eur. Keďže tento základ dane je vyšší ako limitované nájomné (14 400 eur), tak spoločnosť nemusí upravovať (zvyšovať) základ dane.
Ak nájomca a prenajímateľ uzatvoria nájomnú zmluvu…
