Odčitatelná položka – vzdělávání
Ing. Otakar Machala
Zákon o daních z příjmů obsahuje řadu ustanovení, která mají za cíl naplnit různé strategické záměry nebo mají vysloveně sociální charakter.
Nahoru Podpora vzdělávání
Jednou z takových oblastí je vzdělávání, například podpora zvyšování kvalifikace zaměstnanců (viz Benefity nebo Závislá činnost příjmy, které nejsou předmětem daně).
"Státní politika" v této oblasti se vyvíjí, a tak můžeme například v zákoně o daních z příjmů s účinností od letošního roku nalézt rozšíření osvobozených příjmů, kterými jsou podle ustanovení § 6 odst. 9 písm. l) ZDP příjmy za práci žáků a studentů z praktického vyučování a praktické přípravy.
Nahoru Pozice zaměstnavatele
Podstatná novinka nastala též u zaměstnavatelů, kteří zajišťují praktické vyučování a praktickou přípravu.
V dalším textu bude pro zjednodušení používán pojem "praktické vyučování", který je odvozen z § 65 školského zákona ("ŠZ") pro střední školy a v § 96 ŠZ pro vyšší odborné školy.
Nahoru Praktické vyučování
Podle ŠZ se praktické vyučování uskutečňuje ve školách a školských zařízeních nebo na pracovištích fyzických nebo právnických osob, které mají oprávnění k činnosti související s daným oborem vzdělání a uzavřely se školou smlouvu o obsahu a rozsahu praktického vyučování a podmínkách pro jeho konání.
Přitom se na žáky při praktickém vyučování vztahují ustanovení zákoníku práce, která upravují pracovní dobu, bezpečnost a ochranu zdraví při práci, péči o zaměstnance a pracovní podmínky žen a mladistvých, a další předpisy o bezpečnosti a ochraně zdraví při práci.
Nahoru Nová odčitatelná položka
ZDP nabízí poplatníkům daně z příjmů novou odčitatelnou položku, pokud na svých pracovištích realizují:
-
praktické vyučování ve středním vzdělávání podle školského zákona nebo odborné praxe ve vyšším odborném vzdělávání podle školského zákona,
-
části akreditovaného studijního programu vysoké školy podle zákona upravujícího vysoké školy.
Nahoru Parametry odčitatelné položky
Teoretický odpočet od základu daně se skládá ze dvou částí, a to z podpory:
V ustanovení § 34f ZDP jsou definovány podmínky, za kterých lze odčitatelnou položku uplatnit. Poplatníci daně z příjmů potom uplatní odpočet za zdaňovací období nebo za období, za které se podává daňové přiznání, ve kterém splní stanovené podmínky.
Podmínkou pro účely prokázání doby provozu majetku a počtu uskutečněných hodin praktického vyučování, odborné praxe a vzdělávací činnosti v rámci části akreditovaného studijního programu vysoké školy, je vedení třídní knihy nebo obdobné evidence obsahující průkazné údaje o poskytované vzdělávací činnosti a jejím průběhu.
U společníků tzv. osobních společností, tj. u poplatníků, kteří jsou společníky veřejné obchodní společnosti nebo komplementáři komanditní společnosti, se odpočet uplatní obdobně jako odpočet na podporu výzkumu a vývoje – tj. v příslušné poměrné části.
Nahoru Pořízení majetku (1)
Podle ustanovení § 34g ZDP se podpora vypočte jako:
Jde o majetek, který je vymezen ve smlouvě uzavřené mezi poplatníkem a příslušnou školou či jiným vzdělávacím zařízením s tím, že bude používán při
Majetkem pořízeným nebo pořizovaným pro účely odpočtu může být pouze:
-
hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 1, 2 nebo 3 podle přílohy č. 1 ZDP nebo
-
software, který je nehmotným majetkem, se vstupní cenou vyšší než 60 000 Kč.
Odpočet na pořízení majetku tak nelze uplatnit např. na zásoby, tzv. drobný dlouhodobý majetek, ani na budovy či jiné stavby.
Uzavřená smlouva by měla rovněž upravit obsah a rozsah praktického vyučování, odborné praxe nebo vzdělávací činnosti v rámci části akreditovaného studijního programu vysoké školy a podmínky pro jejich konání.
Překážkou…
