Optimalizační tipy pro daňové přiznání fyzických osob za rok 2017

2018.3.1

Optimalizační tipy pro daňové přiznání fyzických osob za rok 2017

Ing. Ivan Macháček

VYŠLO V ČÍSLE 3/2018

Daňová ztráta může vzniknout pouze u dílčího základu daně ze samostatné činnosti (poplatník s příjmy dle § 7) a u dílčího základu daně z nájmu (poplatník s příjmy dle § 9). Pokud daňovou ztrátu vyčíslenou v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob nelze uplatnit v běžném zdaňovacím období v plné výši, ustanovení § 34 odst. 1 a 2 umožňuje odečíst daňovou ztrátu, která vznikla a byla vyměřena za předchozí zdaňovací období nebo jeho část, a to nejdéle v 5 zdaňovacích obdobích následujících bezprostředně po období, za které se daňová ztráta vyměřuje. Zákon o daních z příjmů přitom nestanoví způsob odpočtu daňové ztráty v jednotlivých následujících zdaňovacích obdobích, a proto lze odpočet daňové ztráty využít v pěti zdaňovacích obdobích následujících po období, za které byla daňová ztráta vyměřena, k optimalizaci daňové povinnosti poplatníka. Pro poplatníka daně z příjmů fyzických osob je z hlediska optimalizace daňové povinnosti výhodné uplatnit vždy jen takový odpočet dosud neuplatněné daňové ztráty z předchozích zdaňovacích období, aby poplatník mohl uplatnit všechny nezdanitelné částky dle § 15 a slevy na dani dle § 35 §35ba, které by jinak při jejich neuplatnění v daném zdaňovacím období propadly.

Příklad 1.

Fyzická osoba má za rok 2017 příjmy ze závislé činnosti a z podnikání na základě živnostenského oprávnění. V daňovém přiznání vyčíslí následující dílčí základy daně:

- dílčí základ daně ze závislé činnosti.....205 000 Kč

- dílčí základ daně z podnikání.....162 000 Kč

Z roku 2014 má neuplatněnou část daňové ztráty z podnikání ve výši 140 000 Kč. Poplatník uplatňuje za rok 2017 odpočet příspěvků na doplňkové penzijní spoření ve výši 24 000 Kč, odpočet zaplacených úroků z poskytnutého úvěru ze stavebního spoření ve výši 67 000 Kč, základní slevu na dani na poplatníka a slevu za umístění dítěte v mateřské škole ve výši 9 800 Kč.

Varianta A:

S ohledem na výši dílčího základu daně z podnikání poplatník uplatní v daňovém přiznání za rok 2017 celou výši dosud neuplatněné daňové ztráty z roku 2014.

Varianta B:

Poplatník v daňovém přiznání za rok 2017 uplatní jen takovou část dosud neuplatněné daňové ztráty z roku 2014, která mu umožní uplatnit plnou výši základní slevy na dani na poplatníka a slevu za umístění dítěte.

Údaje v Kč	Varianta A	Varianta B
Dílčí základ daně dle § 7 ZDP	162 000	162 000
Součet všech dílčích základů daně	367 000	367 000
Uplatnění daňové ztráty z roku 2014	140 000	45 100
Základ daně po odpočtu daňové ztráty	227 000	321 900
Odpočet příspěvků na doplňkové penzijní spoření	24 000	24 000
Odpočet úroků z úvěru ze stavebního spoření	67 000	67 000
Základ daně po uplatnění všech odpočtů	136 000	230 900
Daň z příjmů	20 400	34 635
Základní sleva na dani na poplatníka	24 840	24 840
Sleva za umístění dítěte	9 800	9 800
Daňová povinnost	0	0

Ve variantě A si poplatník nemůže v daňovém přiznání za rok 2017 uplatnit plnou výši základní slevy na dani na poplatníka ani slevu za umístění dítěte. Naproti tomu ve variantě B si poplatník uplatní pouze část daňové ztráty z roku 2014, což vytvoří podmínky pro uplatnění plné výše základní slevy na dani na poplatníka a slevy za umístění dítěte. Zbytek daňové ztráty z roku 2014 uplatní až v následujících zdaňovacích obdobích 2018 a 2019.

Optimalizace prostřednictvím daňových odpisů můžeme využít jak v případě, že poplatník dosáhne vysoký základ daně z příjmů, který chceme v příslušném zdaňovacím období snížit, tak v případě, že poplatník dosáhne nižší základ daně z příjmů, který mu s uplatněnými odpisy neumožní uplatnit veškeré odpočty od základu daně a veškeré slevy na dani v plné zákonné výši v rámci daňového přiznání za rok 2017.

Pokud poplatník dosáhne vysoký základ daně z příjmů, může využít následující optimalizační možnosti u hmotného majetku, nově pořízeného ve zdaňovacím období 2017, které povedou ke snížení základu daně:

1. uplatnění zrychleného odpisování namísto rovnoměrného odpisování,
2. zvýšení odpisů v 1. roce rovnoměrného odpisování dle § 31 odst. 2 až odst. 4,
3. zvýšení odpisů v 1. roce zrychleného odpisování dle § 32 odst. 2 písm. a).

Pokud poplatník dosáhne nízký základ daně z příjmů, může využít následující optimalizační možnosti:

1. nezahájení daňového odpisování u nově pořízeného hmotného majetku ve zdaňovacím období 2017 dle § 26 odst. 8,
2. přerušení rovnoměrného i zrychleného daňového odpisování u stávajícího již odpisovaného hmotného majetku dle § 26 odst. 8,
3. použití nižší odpisové sazby u rovnoměrného odpisování u stávajícího již odpisovaného hmotného majetku dle § 31 odst. 7.

Příklad 2.

Podnikatel zakoupil v roce 2016 osobní automobil o vstupní ceně 500 000 Kč, zařadil jej do svého obchodního majetku, a odpisuje ho rovnoměrným způsobem. Podnikatel uplatňuje skutečné výdaje (vede daňovou evidenci) a za zdaňovací období roku 2017 vyčíslí základ daně bez uplatnění daňových odpisů z automobilu ve výši 280 000 Kč, přičemž chce uplatnit odpočet pojistného na soukromé životní pojištění ve výši 24 000 Kč, odpočet poskytnutého daru sportovnímu oddílu ve výši 30 000 Kč a základní slevu na dani na poplatníka.

Varianta A – poplatník neuplatní daňové odpisy z automobilu

Varianta B – poplatník uplatní daňový odpis automobilu v maximální výši 111 250 Kč (roční odpisová sazba v roce 2017 pro 2. rok odpisování ve 2. odpisové skupině činí 22,25 % ze vstupní ceny)

Varianta C – poplatník uplatní daňový odpis automobilu ve výši 60 400 Kč (sazba 12,08 % ze vstupní ceny)

Pro poplatníka je nejvýhodnější variantou využití § 31 odst. 7 a použití pouze sazby 12,08 % vstupní ceny automobilu k uplatnění daňových odpisů za rok 2017, čímž dosažený základ daně po odpočtech umožní uplatnit plnou výši základní slevy na dani na poplatníka.

Poplatník daně z příjmů fyzických se může rozhodnout, zda uplatní u silničního motorového vozidla paušální výdaj na dopravu ve výši 5 000 Kč na měsíc, případně krácený paušální výdaj na dopravu ve výši 4 000 Kč na měsíc dle § 24 odst. 2 písm. zt), anebo uplatní:

• u silničního motorového vozidla zahrnutého v obchodním majetku nebo u vozidla v nájmu výdaje na dopravu v prokázané výši podle § 24 odst. 2 písm. k),

• u silničního motorového vozidla nezahrnutého v obchodním majetku výdaje na dopravu ve výši sazby základní náhrady a náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty.

Optimalizační rozhodnutí poplatníka o volbě způsobu uplatnění výdajů na dopravu bude záviset na počtu ujetých kilometrů. Pokud poplatník najede s vozidlem zahrnutým nebo nezahrnutým v obchodním majetku za zdaňovací období 2017 málo kilometrů v rámci pracovních cest, bude pro něho výhodnější uplatnit v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2017 paušální výdaj na dopravu, resp. krácený paušální výdaj na dopravu. Pokud však najede pro podnikatelské účely více kilometrů, může být pro něho výhodnější u vozidla vloženého do obchodního majetku uplatnit výdaje za pohonné hmoty prokazatelným způsobem a u vozidla nevloženého do obchodního majetku uplatnit náhrady za spotřebované PHM pro rok 2017 dle vyhlášky MPSV č. 440/2016 Sb. V průběhu zdaňovacího období nelze měnit způsob uplatnění paušálního výdaje na dopravu na způsob uplatnění výdajů podle § 24 odst. 2 písm. k) ZDP a naopak. Může však u jednoho vozidla po celé zdaňovací období uplatňovat paušální výdaj na dopravu a u jiného vozidla uplatnit prokázané výdaje na dopravu.

Příklad 3.

Podnikatel používá k pracovním cestám svůj soukromý automobil nezahrnutý v obchodním majetku. Pro podnikatelské účely najede za rok 2017 ve variantě A celkem 4 500 km a ve variantě B celkem 10 500 km. V technickém průkazu vozidla je uvedena spotřeba benzinu pro kombinovaný provoz 5,6 l na 100 km. Pracovní cesty uskutečnil ve všech…