4.8 Plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně
Ing. Olga Hochmannová
V tabulce je uveden přehled plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně. Některá z těchto plnění jsou ještě podrobněji vysvětlena v dalších tabulkách a komentářích níže.
Od 1. 7. 2017 byla na základě poslaneckého pozměňovacího návrhu přijata změna zákonem č. 170/2017 Sb., kterou bylo vyňato z činností osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně rozhlasové a televizní vysílání poskytované provozovateli podle zákona o provozování rozhlasového a televizního vysílání (Český rozhlas, Česká televize) a bylo přeřazeno do výčtu ekonomických činností v § 5 odst. 5 ZDPH a zařazeno do plnění s nárokem na odpočet daně podle § 72 odst. 1 ZDPH. Tyto změny nejsou v souladu se směrnicí o společném systému DPH.
Realitní kancelář zajišťuje pro své klienty mj. poskytnutí hypotečního úvěru u banky. Za zajištění dostává realitní kancelář od banky provizi. Jak řešit DPH z této činnosti?
Jde o činnost osvobozenou od daně – sjednání nebo zprostředkování poskytování úvěrů a půjček – § 54 odst. 1 písm. y) ZDPH.
Plátce kromě jiných činností zajišťuje pro pojišťovnu a banku zájemce o uzavření smluv o pojištění a životním pojištění, za což dostává od pojišťovny a banky provizi. Jak řešit DPH z této činnosti?
Jde o činnost osvobozenou od daně dle § 55 ZDPH.
Nahoru Dodání vybraných nemovitých věcí
Komentář:
Převod staveb, bytů a nebytových prostor je osvobozen od daně po uplynutí tří, resp. pěti let od vydání prvního kolaudačního souhlasu nebo od vydání kolaudačního souhlasu po podstatné změně stavby.
Pojem „podstatná změna stavby” je definován v metodické informaci GFŘ o uplatňování DPH u nemovitých věcí po 1. 1. 2016, čj. 6717/15/7000-20116-101206.
Pětiletá lhůta platí pro nemovitosti pořízené až od 1. 1. 2013, tříletá lhůta platí podle přechodných ustanovení k zákonu č. 502/2012 Sb., čl. II odst. 2, u převodu staveb, bytů a nebytových prostor nabytých před 1. 1. 2013. Plátce se však může rozhodnout, že i po uplynutí stanovených lhůt uplatní u převodu daň.
Zákon o DPH nedefinuje pojem „stavba”.
Obecně rozšířená definice pojmu „stavba” je stanovena ve stavebním zákoně. Stavbou se podle § 2 odst. 3 zákona č. 158/2006 Sb., o územním plánování a stavebním řádu, (stavební zákon), rozumí veškerá stavební díla, která vznikají stavební nebo montážní technologií, bez zřetele na jejich stavebnětechnické provedení, použité stavební výrobky, materiály a konstrukce, na účel využití a dobu trvání.
Dočasná stavba je stavba, u které stavební úřad předem omezí dobu jejího trvání.
Za stavbu se považuje také výrobek plnící funkci stavby. Stavba, která slouží reklamním účelům, je stavba pro reklamu.
Nový občanský zákoník pracuje spíše s pojmem „budova spojená se zemí pevným základem”.
Dle Směrnice Rady 2006/112/ES lze osvobození od daně uplatnit u „dodání budovy nebo její části a pozemku k ní přiléhajícího”.
Nahoru Nájem vybraných nemovitých věcí
Komentář:
Krátkodobým nájmem nemovité věci (dříve stavby, bytů a nebytových prostor) se rozumí nájem nejdéle na 48 hodin nepřetržitě, včetně případného vnitřního movitého vybavení a včetně dodání elektřiny, tepla, chladu, plynu, vody (např. nájem sálu). Krátkodobý nájem zákon o DPH nepřipouští u pozemku, na kterém není zřízena stavba spojená se zemí pevným základem nebo inženýrská síť.
Nájem vybrané nemovité věci je osvobozen od daně (kromě krátkodobého nájmu nemovité věci, nájmu prostor a míst k parkování vozidel, nájmu bezpečnostních schránek nebo strojů nebo jiných trvale upevněných zařízení), ale pokud je poskytován jiným plátcům pro účely jejich ekonomické činnosti, může se plátce rozhodnout, že u nájmu bude uplatňovat daň.
Plátce daně pořídil v dubnu 2014 stavbu, která byla postavena a zkolaudována v říjnu 2009. Z pořízení uplatnil odpočet daně. Tuto stavbu opravil a v září 2017 prodal.
Tento převod je osvobozen od daně, neboť se uskutečnil po uplynutí tří let od vydání prvního kolaudačního souhlasu (2009), plátce se však může rozhodnout, že uplatní u převodu daň, to pro něj může být výhodné, pokud nechce provádět úpravu odpočtu daně uplatněného při pořízení.
Plátce daně pořídil pozemek, na kterém nechal vybudovat inženýrské sítě a prodal jej jako stavební pozemek.
Dodání tohoto pozemku nesplňuje podmínky osvobození podle § 56 odst. 2 ZDPH a podléhá od r. 2014 dani.
Nahoru Výchova a vzdělávání
Komentář:
Výchovou a vzděláváním osvobozeným od daně se dle § 57 ZDPH rozumí výchovná a vzdělávací činnost poskytovaná ve školách zapsaných ve školském rejstříku, a to…
