dnes je 19.3.2024

Input:

Povinnost pokračování v započatém odpisování

4.8.2022, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 7 minut

3.4.2.2.1.20
Povinnost pokračování v započatém odpisování

Ing. Blanka Jindrová

ZDP stanoví pro některé poplatníky povinnost pokračovat v započatém odpisování.

Právní nástupce poplatník § 30 odst. 10 písm. a) ZDP

A) Podle § 30 odst. 10 písm. a) ZDP v odpisování započatém původním odpisovatelem pokračuje právní nástupce poplatníka a nástupnická obchodní korporace. Právním nástupcem je dědic u fyzické osoby a nástupce právnické osoby zrušené bez likvidace.

Pokud zůstavitel odpisoval hmotný majetek zahrnutý v obchodním majetku, může právní nástupce poplatníka pokračovat v odpisování hmotného majetku započatém původním vlastníkem při zachování příslušné metody daňového odpisování tohoto majetku, pokud dědic zahrne tento zděděný majetek do svého obchodního majetku. Dědic odpisuje podle znění § 30 odst. 10 písm. a) ZDP ze vstupní ceny, ze které odpisoval původní vlastník – zůstavitel.

V případě, že dědic pokračuje v podnikatelské činnosti zůstavitele již ve zdaňovacím období, ve kterém původní vlastník hmotného majetku zemřel, může uplatnit odpis ve výši jedné poloviny ročního odpisu. Obdobně pokračuje v odpisování hmotného majetku dědic, který zdědil pronajímanou nemovitost, kterou pronajímatel (zůstavitel) pronajímal a současně ji daňově odpisoval.

Příklad – Daňové odpisy u dědice

Pan Novotný podnikal jako OSVČ a v roce 2017 si pořídil nákladní automobil, který zahrnul do obchodního majetku a odpisoval jej rovnoměrným způsobem ze vstupní ceny 1.700.000 Kč. Podnikatel v červenci roku 2018 zemřel a syn jako dědic pokračuje v podnikání svého otce od srpna 2018.

V daňovém přiznání podaném za zůstavitele v roce 2018 byla do daňových výdajů uplatněna u zemřelého poplatníka polovina ročního odpisu z nákladního automobilu, protože byl evidován k 1. 1. 2018. Syn pokračuje v odpisování nákladního automobilu, které započal otec a musí zachovat odpisování rovnoměrným způsobem ze vstupní ceny 1.700.000 Kč.

Přehled uplatněných odpisů z nákladního automobilu [s využitím § 31 odst. 1 písm. d) ZDP]

Rok Odpisy % Odpisy otec Kč Odpisy syn Kč
2017 11 1.700.000 x 11 = 187.000 0
2018 22,25 (1.700 000 x 22,25) / 2 = 189.125 (1.700.000 x 22,25) / 2 = 189.125
2019 22,25 0 1.700.000 x 22,25 = 378.250
2020 22,25 0 378.250
2021 22,25 0 378.250
Celkem     1.700.000

Majetek nabytý vkladem a přeměnou § 30 odst. 10 písm. b) ZDP

B) Podle § 30 odst. 10 písm. b) ZDP v odpisování započatém původním odpisovatelem pokračuje poplatník u hmotného majetku nabytého:

1. vkladem společníka, podílníka nebo člena družstva s bydlištěm nebo sídlem na území České republiky, který byl zároveň u fyzické osoby zahrnut v obchodním majetku a u právnické osoby v jejím majetku (viz Daňové odpisy majetku při vkladu závodu),

2. vkladem obce nebo kraje, pokud byl tento majetek ve vlastnictví obce nebo kraje a byl zahrnut v jejich majetku,

3. přeměnou (podrobnější vysvětlení a příklady jsou v části Daňové odpisy majetku při přeměnách).

Do daného ustanovení jsou zahrnuty i fundace a ústav (definice v § 303 a násl. a § 402 a násl. zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník). Podle § 21f ZDP se pro účely daní z příjmů hledí na vklad a vyčlenění majetku do fundace nebo ústavu jako na vklad do obchodní korporace.

Příklad – Daňové odpisy u vkladu majetku

Paní Nová podnikala jako OSVČ a koupila si v roce 2017 pro podnikání nový osobní automobil v pořizovací ceně 850.000 Kč. Od roku 2017 ho daňově rovnoměrně odpisovala. V roce 2019 jej vložila do obchodního majetku společnosti s ručením omezeným ABC, kterou v roce 2019 založila. Znalec ocenil automobil na 400.000 Kč, což je účetní ocenění, z něhož bude společnost ABC vycházet pro účetní odpisy. V daňovém odpisování musí společnost pokračovat z původní pořizovací ceny. Společnost ABC bude uplatňovat účetní odpisy po dobu 4 let.

Rok Odpisy % Odpisy paní Nová Kč Odpisy společnost ABC Kč
      Daňové Účetní
2017 11 850.000 x 11 = 93.500 0 0
2018 22,25 850.000 x 22,25 = 189.125 0 0
2019 22,25 (850.000 x 22,25) / 2 = 94.562 (850.000 x 22,25) / 2 = 94.562 400.000 / 4 = 100.000
2020 22,25 0 850.000 x 22,25 = 189.125 400.000 / 4 = 100.000
2021 22,25 0 850.000 x 22,25 = 189.126 400.000 / 4 = 100.000
2022 0 0 0 400.000 / 4 = 100.000
Celkem   377.187 472.813 400.000

Pokračování dlužník § 30 odst. 10 písm. i) ZDP

C) Podle § 30 odst. 10 písm. i) ZDP v odpisování započatém původním vlastníkem pokračuje dlužník, který nabyl do vlastnictví hmotný majetek na základě smlouvy o zápůjčce.

V odpisování pokračuje i poplatník, pokud k tomuto majetku nabyl vlastnická práva vrácením zapůjčené věci. Na základě smlouvy o zápůjčce podle § 2390 a násl. NOZ přechází vlastnictví k zapůjčené movité věci, určené druhově, na vydlužitele. Ten je vlastníkem věci a proto, bude-li se jednat o hmotný majetek, může vydlužitel tuto věc podle § 28 odst. 1 ZDP odpisovat.

Převod vlastnického práva na dlužníka je jedním ze znaků, kterými se liší smlouva o zápůjčce od smlouvy o výpůjčce – § 2193 a násl. NOZ. ZDP stanoví v § 28 pouze jednu výjimku, kdy může vypůjčitel vypůjčený movitý majetek odpisovat. Jedná se o případ převodu vlastnictví v souladu s § 2040 a násl. NOZ (§ 28 odst. 4 ZDP).

Pokračování v odpisování manžel

Nahrávám...
Nahrávám...