Reverse charge ve stavebnictví - praxe
Ing. Jan Ambrož
Problematiku daně z přidané hodnoty u stavebních prací důkladně
rozebíráme v Stavebnictví - DPH a základní
postupy týkající se přenosu daňové povinnosti platné od 1. ledna 2012 v Reverse charge ve stavebnictví.
NahoruPraxe
Za období fungování tohoto modelu se objevily desítky, stovky
otázek, jak postupovat, a zejména otázek, kterých "plnění“ se povinnost
uplatnit reverse charge týká.
V jednom hesle nemůžeme odpovědět na všechny dotazy, vyřešit někdy
velmi zapeklité problémy. Připravili jsme však obecný souhrn opakujících se
námětů a uvádíme základní rady, jak je vhodné postupovat.
NahoruProblémové okruhy
Jedná se o následující opakující se problémové okruhy:
-
zpracování daňového přiznání k DPH a související přílohy k
DP,
-
zálohy a DPH na stavební práce a jejich
vyúčtování,
-
aplikace výjimky, tj. neuplatnění reverse charge,
-
klasifikace plnění pro (ne)zařazení do přenosu daňové povinnosti
("PDP“),
-
(ne)spolupráce obchodního partnera.
NahoruDaňové přiznání k DPH
K daňovému přiznání k DPH je povinností zpracovat přílohu o plněních
podléhajících PDP v elektronické podobě.
Související povinnosti mají oba plátci DPH u přenosu daňové
povinnosti při evidenci pro účely DPH (viz Evidence DPH). Všechna tato plnění
musí být jasně identifikovaná.
NahoruPokyn GFŘ D-4
Vyplněné přílohy k daňovému přiznání lze podat jedním z
následujících způsobů:
-
jako datovou zprávu prostřednictvím Daňového portálu České
daňové správy, která musí být opatřena uznávaným elektronickým podpisem,
-
datovou zprávou bez uznávaného elektronického podpisu podanou
prostřednictvím Daňového portálu České daňové správy, pokud je toto podání
správci daně do 5 dnů potvrzeno nebo opakováno písemně,
-
nebo datovou zprávou prostřednictvím datové schránky.
Není tedy povinností plátce mít vyřízený ověřený elektronický
podpis.
NahoruZálohy ve stavebnictví
Základní pravidlo je velmi jednoduché - o povinnost zdanit zálohu
("přijatou úplatu“ v terminologii zákona o DPH) jde jen:
-
když budoucí zdanitelné plnění nepodléhá reverse charge,
-
v opačném případě není inkaso zálohy vůbec předmětem daně z
přidané hodnoty.
Proto je nezbytné, aby pro jakékoliv budoucí plnění bylo před jeho
plněním nebo před pohybem finančních prostředků jasné, zda patří, nebo nepatří
do přenosu daňové povinnosti.
Firma Stavba sjednala s odběratelem, plátcem DPH, obchodní
společností Nákup následující:
-
provede rekonstrukci podnikové prodejny,
-
současně zajistí nástavbu, v níž bude byt.
Na obě plnění obdrží zálohy s tím, že pouze druhá z nich bude
zdaněna, neboť byt bude výlučně používán pro neekonomickou činnost.
Podmínkou pro aplikaci reverse charge je existence dvou plátců.
Kdyby se třeba stalo, že se příjemce stane plátcem DPH v průběhu kontraktu, tak by samozřejmě
"první“ zálohy inkasované dodavatelem byly zdaněny, "další“ (po registraci k DPH) již nejsou předmětem DPH.
Nahoru(Ne)ekonomická činnost
Podle znění zákona o DPH by nás nenapadlo, že jeden z dotčených
daňových subjektů (plátců) může změnit pravidla hry.
Podle publikované informace GFŘ může příjemce plnění zvrátit znění
zákona o DPH a požadovat "starý“…
