dnes je 19.3.2024

Input:

Rezervy ostatní

1.3.2022, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 6 minut

Rezervy ostatní

Ing. Martin Veselý

V textu se budeme zabývat účetními náklady na tvorbu takových rezerv, které nejsou tvořeny v souladu se zákonem č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů. Náklady na tvorbu takových rezerv nejsou v souladu s ustanovením § 24 odst. 2 písm. i) ZDP daňově uznatelné.

Právní úprava

  • Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále ZDP), zejména § 24 odst. 2 písm. i) ZDP

  • Zákon č. 563/1991 Sb., zákon o účetnictví (dále ZÚ), zejména § 26 odst. 3 ZÚ

  • Vyhláška č. 500/2002 Sb. (dále PVZÚ), zejména §§ 16, 27, 31 a 57 PVZÚ

  • Český účetní standard pro podnikatele č. 004 – Rezervy

Účetní zásady, daňová účinnost

Podle obecných účetních zásad vytvářejí účetní jednotky rezervy k pokrytí budoucích závazků nebo nákladů, jejichž povaha je jasně dána a u nichž je k rozvahovému dni pravděpodobné nebo jisté, že nastanou, ale není známa přesná výše nebo datum, k němuž tyto závazky či náklady vzniknou. Výše rezervy by měla být vždy kvalifikovaně (co nejlépe) odhadnuta.

Tvorba rezerv je tedy obecně a primárně podmíněna především účetními zásadami, na jejichž základě jsou rezervy proúčtovány, a jejich případné dopady do daňového základu jsou až druhotné. Daňová účinnost rezerv je pak podle § 24 odst. 2 písm. i) ZDP podmíněna souladem se zákonem o rezervách. Rezervy tak z hlediska daňové účinnosti členíme na:

  • zákonné rezervy, tj. rezervy, jejichž tvorba a použití jsou stanoveny zákonem o rezervách a zohledněny zákonem o daních z příjmů ať už jako daňový náklad, nebo položka daňově korigující účetní výsledek hospodaření (o těchto rezervách pojednává blíže text Rezervy zákonné),

  • ostatní rezervy, tj. rezervy, jejichž tvorbu ZDP neumožňuje promítnout do základu daně.

Tvorba a čerpání rezerv

Tvorba a použití ostatních (tj. jiných než zákonných) rezerv je v kompetenci účetní jednotky. Ta si tak ve svém interním předpisu (směrnici, příkazu apod.) stanoví:

  • tituly pro tvorbu rezerv (těmi mohou být např. rezerva na daň z příjmů, na záruční opravy, na nevybranou dovolenou, na likvidaci hmotného majetku),

  • výši rezerv,

  • způsob jejich vytváření a čerpání (používání).

Rezervy se vytvářejí buď procentem z určeného základu (třeba rezerva na garanční opravy určitým procentem z tržeb), nebo v absolutní částce. Tvorba rezerv se účtuje na vrub nákladů, jejich použití, snížení nebo zrušení pro nepotřebnost se účtuje ve prospěch nákladů. Jedná-li se o závazky v cizí měně, vytvářejí se i rezervy v příslušné měně. Účetní rezervy se čerpají v souladu s předpisy účetní jednotky.

Rezervy podléhají dokladové inventuře a při inventarizaci (obvykle v rámci sestavování účetní závěrky) se posuzuje jejich výše a odůvodněnost.

Účtování

Především je třeba si uvědomit, že rezervy jsou považovány za cizí zdroje účetní jednotky (vzhledem k tomu, že mají charakter budoucích závazků jiným subjektům). Najdeme je tedy v pasivech rozvahy podnikatelských subjektů v položce B. Rezervy, která obsahuje čtyři podpoložky:

  • B.1. Rezerva na důchody a podobné závazky

  • B.2. Rezerva na daň z příjmů

  • B.3. Rezervy podle zvláštních právních předpisů

  • B.4. Ostatní rezervy

Účetní jednotka tedy přiřadí příslušné analytické účty, které pro účtování rezerv používá, do uvedených podpoložek pasivní strany rozvahy.

Příklad
Akciová společnost má v kolektivní smlouvě sjednanou výplatu 20 000 Kč zaměstnancům, kteří odejdou do starobního důchodu, a 10 000 Kč zaměstnancům, kteří odejdou do předčasného důchodu, jestliže u společnosti odpracovali alespoň 15 let. K 31. 12. 202X personální oddělení odhadlo výši těchto budoucích závazků na 350 000 Kč; v této výši vytvořená účetní rezerva se v rozvaze objeví jako součást položky B.1.

Vzorové účty

Směrná účtová osnova, uvedená v příloze č. 4 k PVZÚ, pro účtování rezerv používá účetní skupiny 45 – Rezervy, 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti a 57 – Rezervy a opravné položky ve finanční oblasti. Rezervu na daň z příjmů účtujeme ve skupině 59 – Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů. Pro účtování rezerv, které nepatří mezi zákonné, lze doporučit v účtovém rozvrhu vytvořit tyto účty (tyto účty také používáme ve vzorových příkladech):

452 – Rezerva na

Nahrávám...
Nahrávám...