4.7.1 Účtovanie nákladov súvisiacich s obstaraním, odpisovaním a vyradením strojov, prístrojov a zariadení
Ing. Jitka Meluchová, Ing. Jozef Pohlod, Ing. Zuzana Chochulová
Príklad č. 1
Spoločnosť ARO, s. r. o., vyrába nábytok a z dôvodu inovácie výrobného programu obstarala nové stroje, prístroje a zariadenia. Spoločnosť ARO, s. r. o., má v internej smernici stanovené, že stroje, prístroje a zariadenia, ktorých obstarávacia cena je rovná alebo nižšia ako 1 700,00 €, bude považovať za zásoby, ktoré budú následne účtované do spotreby.
Spoločnosť ARO, s. r. o., je platiteľom dane z pridanej hodnoty.
Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí patria medzi dlhodobý hmotný majetok, ak majú:
-
samostatné technicko-ekonomické určenie,
-
dobu použiteľnosti dlhšiu ako 1 rok,
-
obstarávaciu cenu vyššiu ako 1 700,00 €.
Ak je ich cena rovná alebo nižšia ako 1 700,00 €, účtovná jednotka ich môže považovať za dlhodobý hmotný majetok alebo za zásobu.
Samostatnými hnuteľnými vecami sú napr. stroje, prístroje, zariadenia, dopravné prostriedky a pod.
Súborom hnuteľných vecí je časť výrobného alebo iného celku, napr. technologické linky, počítačová sieť a pod.
Použité skratky v príklade:
IÚD – interný účtovný doklad
JCD – jednotná colná deklarácia
VPD – výdavkový pokladničný doklad
PFA – prijatá faktúra
PoZ – protokol o zaradení dlhodobého majetku
VBÚ – výpis z bankového účtu
ODP – odpisový plán dlhodobého majetku
321/1 – dodávatelia – tuzemskí
321/2 – dodávatelia – zahraniční
Odpisový plán
Pri tvorbe odpisového plánu sa zohľadňuje:
a) očakávané použitie majetku a intenzita jeho používania,
b) očakávané fyzické opotrebenie majetku, ktoré závisí od bežných podmienok jeho používania (zmennosť prevádzky, plán opráv a údržby, starostlivosť o majetok v čase, keď sa nevyužíva a pod.),
c) technické a morálne zastarávanie,
d) zákonné alebo iné obmedzenia súvisiace s používaním majetku,
e) rôzna doba použiteľnosti a rôzny priebeh opotrebenia jednotlivých oddeliteľných súčastí hmotného majetku podľa potrieb účtovnej jednotky (tzv. komponentné odpisovanie).
Hmotný majetok s obstarávacou cenou nižšou ako 1 700,00 € a dobou použiteľnosti dlhšou ako 1 rok možno podľa postupov účtovania pre podnikateľov zaúčtovať ako zásobu. Táto kategória majetku nespĺňa podmienky stanovené zákonom o dani z príjmov pre posúdenie hmotného majetku ako majetku odpisovaného. Problematiku tohto majetku zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o dani z príjmov) osobitne neupravuje. Preto pri daňovom posúdení tohto majetku sa vychádza zo základných ustanovení zákona o dani z príjmov, t. j. z:
a) § 2 písm. i), ktorý definuje daňový výdavok ako výdavok, ktorý je preukázateľne vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov a je zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka,
b) § 17 ods. 1 písm. b), ktorý ustanovuje, že základom dane je výsledok hospodárenia zistený z riadne vedeného účtovníctva.
Príklad č. 2
V súvislosti s modernizáciou strojového parku sa rozhodla spoločnosť ARO, s. r. o., vyradiť z používania nasledujúce stroje prístroje a zariadenia zaúčtované na syntetickom účte 022 – Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí:
022/1 – Hobľovací stroj 16 000,00 €
082/1 – Oprávky k hobľovaciemu stroju 10 000,00 €
022/2 – Motorová píla 4 800,00 €
082/2 – Oprávky k motorovej píle 4 000,00 €
022/3 – Odvetvovací stroj 10 000,00 €
082/3 – Oprávky k odvetvovaciemu stroju 6 000,00 €
022/4 – Rezačka 3 000,00 €
082/4 – Oprávky k rezačke 2 800,00 €
V prípade predaja alebo darovania dlhodobého majetku je potrebné účtovať aj o záväzku z DPH, nakoľko si spoločnosť odpočítala DPH na vstupe pri obstaraní.
Podľa § 8 ods. 3 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov je darovanie tovaru a dlhodobého hmotného majetku považované za dodanie tovaru za protihodnotu. Je teda potrebné z tejto transakcie odviesť DPH.
Pri majetku, ktorým je podľa zákona o dani z príjmov (§ 22 ZDP) odpisovaný majetok, je základom DPH pri jeho darovaní zostatková cena zistená podľa § 25 ods. 3 ZDP zákona o dani z príjmov. Toto ustanovenie definuje zostatkovú cenu ako rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného majetku a nehmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. a).
Poznámka: Podľa § 36 postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva sa dlhodobý majetok vyraďuje predajom, likvidáciou, vydaním alebo prevodom podľa osobitných predpisov, darovaním, vkladom dlhodobého majetku do inej obchodnej spoločnosti alebo družstva, v dôsledku škody alebo manka, preradením z podnikania do osobného užívania a delimitáciou.
Zostatková cena HM s NM
Zostatková cena…
