2.5.1 Uplatnění výdajů procentem z příjmů
RNDr. Ivan Brychta
-
§ 7 odst. 1 ZDP a § 7 odst. 2 ZDP uvádějí příjmy ze samostatné činnosti, nejde-li o příjmy ze závislé činnosti uvedené v § 6 ZDP. Od 1. 1. 2011 je výčet těchto příjmů rozšířen o příjmy z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku (dále též OM).
-
§ 7 odst. 7 ZDP stanoví, že v případě, kdy neuplatní poplatník výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů ve skutečné výši, může je uplatnit procentem z příjmů. Výše tohoto procenta závisí na druhu příjmu. Vývoj procentních sazeb viz následující tabulka. Způsob uplatnění výdajů podle tohoto odstavce nelze zpětně (dodatečným přiznáním) měnit.
Komentář:
Rok 2017 je v tabulce uveden ve dvou sloupcích, neboť se poplatník může rozhodnout, zda postupovat způsobem jako v roce 2016 (tj. mít vyšší limity procentních výdajů) anebo jako v roce 2018 (tj. mít nižší procentní výdaje). Nevýhodou postupu jako v roce 2016 je, že i v roce 2017 bude muset aplikovat § 35ca ZDP, tj. v určitých situacích nebude možné uplatnit slevu na manželku a daňové zvýhodnění na děti (příklad viz Daňové zvýhodnění na dítě).
Procentní výdaje nelze aplikovat v případech, kdy to výslovně ZDP vylučuje:
-
u příjmů z titulu spoluvlastnictví k věci, pokud nejsou příjmy a výdaje rozděleny mezi spoluvlastníky podle spoluvlastnických podílů, anebo
-
v případě, kdy při rozdělování společných příjmů ze společnosti (do konce roku 2013 označované jako sdružení bez právní subjektivity), z provozu rodinného závodu (platilo v roce 2014) nebo ze společenství jmění (platí od roku 2014), nejsou-li společné výdaje rozděleny stejně jako společné příjmy.
Uplatní-li fyzická osoba výdaje procentem z příjmů, má se za to, že v částce výdajů jsou zahrnuty veškeré výdaje poplatníka vynaložené v souvislosti s dosahováním příjmů ze samostatné činnosti.
Pokud uplatňuje fyzická osoba výdaje procentem z příjmů, je povinna vždy vést:
Při přechodu na vykazování procentních výdajů se postupuje podle § 23 odst. 8 ZDP, přičemž v konkrétní situaci může vzniknout i povinnost podat dodatečné daňové přiznání za předcházející rok.
Obchodní majetek (OM) je vymezen (podle definice v § 4 odst. 4…