3.37.5 Výdavky na reprezentáciu
Ing. Andrej Kolej, Ing. Peter Horniaček
V zákone o dani z príjmov (zákon č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov), v zákone o DPH (zákon č. 222/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov) a ani v zákone o účtovníctve či inom predpise nenájdeme definíciu, alebo podrobné vymedzenie pojmu „výdavky na reprezentáciu”. Preto sa pri špecifikácii týchto výdavkov (nákladov) musíme oprieť o poznatky a skúsenosti z praxe. Ak vychádzame zo zaužívaných postupov a aplikačnej praxe, pod pojmom „výdavky na reprezentáciu” rozumieme výdavky vynaložené na nákup tovarov a služieb za účelom pohostenia a občerstvenia obchodných partnerov (ale aj vlastných zamestnancov) a dary poskytované na pracovných rokovaniach, poradách, školeniach a na rôznych iných firemných akciách. S určitým zjednodušením sa dá povedať, že ich spoločným znakom je to, že sú vynaložené najmä s cieľom zvýšiť prestíž firmy, či aspoň udržať dosiahnutý stupeň.
Pri posudzovaní výdavkov na reprezentáciu z hľadiska dane z príjmov musíme vychádzať najmä z § 2 písm. i) a § 21 ods. 1 písm. h) zákona o dani z príjmov. Paragraf 2 písm. i) ustanovuje, že daňovým výdavkom je výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 – avšak len vtedy, ak zákon o dani z príjmov v iných ustanoveniach neustanovuje inak. A práve v § 21 ods. 1 písm. h) zákon ustanovuje, že výdavky na reprezentáciu - okrem výdavkov na reklamné predmety v hodnote neprevyšujúcej 17 eur za jeden predmet – nie sú daňovými výdavkami.
Spoločnosť XARA, a.s., pozvala zástupcov spoločnosti SIGMA, a.s., na pracovné rokovanie, predmetom ktorého boli otázky rozšírenia vzájomnej spolupráce. Súčasťou tohto pracovného stretnutia bol i pracovný obed. Možno výdavky na pracovný obed považovať za daňovo uznateľné?
Nie. Ide o výdavky na reprezentáciu (výdavky vynaložené za účelom pohostenia obchodných partnerov). Tieto výdavky sú nedaňovými výdavkami spoločnosti XARA.
Spoločnosť ALFA, s. r. o., sa zúčastnila na výstave, kde prezentovala svoje výrobky. Na tejto akcii v rámci reprezentácie svojej firmy podávala aj malé občerstvenie - kávu, nealkoholické nápoje a obložené chlebíčky. Sú výdavky na toto občerstvenie daňovým výdavkom?
Nie, tieto výdavky na pohostenie (občerstvenie) nie je možné považovať za daňové, pretože ide o výdavky na reprezentáciu, ktoré v zmysle § 21 ods. 1 písm. h) zákona o dani z príjmov nie sú daňovými výdavkami. Ale ak spoločnosť v súvislosti s touto výstavou mala aj iné výdavky, napr. za prenájom výstavnej plochy, vyhotovenie expozície (aranžérske a architektonické práce), za kvetinovú výzdobu, reklamné plagáty a pod., tieto sú daňovo uznateľné.
Spoločnosť DELTA, s.r.o., uskutočnila prezentáciu svojich výrobkov, ktorá sa konala mimo sídla spoločnosti a bola spojená s prednáškou, pohostením a slávnostným gala večerom. Na túto prezentáciu pozvala i svojich obchodných partnerov. Spoločnosť zorganizovaním celej akcie poverila externú firmu, ktorá si za poskytnuté služby vyúčtovala tieto náklady:
-
ubytovanie, obed, večera, nápoje,
-
prenájom priestorov na prezentáciu a prednášku, ich výzdoba,
-
propagačný materiál,
-
prenájom sály na gala večer a jeho technické zabezpečenie,
-
honorár umelcom a konferencierovi,
-
svoju províziu.
Možno tieto výdavky (náklady) považovať za daňovo uznateľné (sú to daňové výdavky)?
Sú, ale nie v plnom rozsahu. Je nevyhnutné vylúčiť tie položky, ktoré majú charakter osobnej spotreby a výdavky na reprezentáciu - občerstvenie (obed, večera, nápoje), ubytovanie hostí a celkové výdavky na gala večer.
Ako je vyššie uvedené, výdavky na reprezentáciu - okrem výdavkov na reklamné predmety v hodnote neprevyšujúcej 17 eur za jeden predmet – nie sú daňovými výdavkami. Teda drobné reklamné a propagačné predmety v hodnote do 17 eur za jednotlivý predmet sú určitou výnimkou.
Spoločnosť KAPA, s.r.o., nakúpila 100 ks diárov viazaných v koži – hodnota 1 ks je 19 eur. Tieto diáre spoločnosť daruje (bude ich rozdávať) svojim verným zákazníkom. Možno výdavky (náklady) na tieto diáre považovať za daňovo uznateľné?
Nie, nemožno. Hodnota jedného diára presiahla zákonom stanovenú hranicu 17 eur, preto sú tieto výdavky (náklady) v plnej výške nedaňovým výdavkom. Ak by však hodnota jedného diára zákonom stanovenú hranicu nepresiahla, tieto výdavky by boli daňovými v plnej výške.
Za reklamné predmety sa však nepovažujú darčekové reklamné poukážky, tzn., že hodnota darčekovej reklamnej poukážky, ktorá je poskytnutá ako reklamný predmet,…
