Vymedzenie a členenie rezerv

3.38.2 Vymedzenie a členenie rezerv

Ing. Jozef Pohlod, Ing. Peter Horniaček

Rezervy sú definované ako záväzky s neurčitým časovým vymedzením alebo výškou. Záväzok je existujúca povinnosť účtovnej jednotky vyplývajúca z minulých udalostí, od vyrovnania ktorého sa očakáva, že v budúcnosti pravdepodobne spôsobí úbytok zdrojov, ktoré prinášajú účtovnej jednotke ekonomický úžitok. Rezerva musí spĺňať definíciu záväzku v tom, že ide o existujúcu povinnosť z minulých udalostí. Rezervy sa odlišujú od bežných záväzkov tým, že existuje neistota jednak v období, ako aj vo výške týchto budúcich výdavkov. Ak nie je známa výška záväzku pre účely rezervy, ocení sa odhadom v sume dostatočnej na splnenie existujúcej povinnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka pri zohľadnení rizík a neistôt.

Rezerva v účtovnej závierke by mala byť vykázaná, ak:

• má účtovná jednotka súčasnú povinnosť záväzku (zmluvného alebo mimozmluvného), ktorý je dôsledkom minulých udalostí,

• je pravdepodobné, že vyrovnaním záväzku nastane úbytok zdrojov prinášajúcich ekonomicky úžitok,

• je možné výšku tejto povinnosti spoľahlivo odhadnúť.

Rezervy možno rozdeliť nasledovne:

a) z hľadiska času ich tvorby a čerpania na:

• krátkodobé, pri ktorých sa predpokladá, že rezerva bude použitá na výdavky v nasledujúcom účtovnom období ako napr.:

- rezervy na nevyčerpané dovolenky,

- rezervy na nevyfakturované dodávky a služby,

- rezervy na zostavenie, overenie, zverejnenie účtovnej závierky,

- rezervy na zostavenie daňového priznania.

- rezervy na reklamácie a záručné opravy,

- rezervy na rekultiváciu pozemkov.

• dlhodobé, pri ktorých sa predpokladá tvorba ako aj použitie rezervy v dlhšom časovom intervale ako napr.

  • - rezervy na prebiehajúce a hroziace súdne spory,
  • - rezervy na rekultiváciu pozemkov
  • - rezervy na odstránenie odpadov

b) z hľadiska toho, či náklad súvisiaci s tvorbou rezervy sa uznáva za daňový výdavok, na:

• rezervy zákonné, ktoré vymedzuje ustanovenie § 20 ods. 9 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov a

• rezervy ostatné, ktoré nie sú upravené zákonom o dani z príjmov

Rezervy zákonné podľa § 20 ods.9:

Tieto rezervy sú súčasťou výdavkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov pre účely stanovenia základu dane podľa § 20 ods. 9 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.

Tieto daňové výdavky sú vytvorené rezervy na :

• nevyčerpané dovolenky vrátane poistného a príspevkov, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za zamestnanca, odmeny a prémie vrátane poistného, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za zamestnanca, 

• rezervy na vyprodukované emisie v zmysle osobitného predpisu (§ 68 až § 75 zákona č. 581/2004 Z. z.),

• lesnú pestovnú činnosť vykonávanú podľa osobitného predpisu (zákon č. 326/2005 Z. z. o lesoch). Tvorba rezervy na lesnú pestovnú činnosť sa určuje v projekte lesnej pestovnej činnosti na obdobie do doby zabezpečenia mladého lesného porastu potvrdenom lesným hospodárom, a to aj u účtovnej jednotky účtujúcej v sústave jednoduchého účtovníctva,

• likvidáciu hlavných banských diel, lomov a odpadov pri banskej činnosti alebo činnosti vykonávanej banským spôsobom a na rekultiváciu pozemkov dotknutých banskou činnosťou alebo činnosťou vykonávanou banským spôsobom, to neplatí u účtovnej jednotky účtujúcej v sústave jednoduchého účtovníctva,

• uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládok po ich uzavretí, a to aj u účtovnej jednotky účtujúcej v sústave jednoduchého účtovníctva,

• nakladanie s odovzdaným elektroodpadom z domácností, ak výška rezervy vypočítaná a preukázaná účtovnou jednotkou zodpovedá nákladom spojeným s nakladaním s elektroodpadom, a to aj pri účtovných jednotkách účtujúcich v sústave…