dnes je 28.3.2024

Input:

Zálohy u poplatníků vedoucích daňovou evidenci

17.12.2018, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 13 minut

Zálohy u poplatníků vedoucích daňovou evidenci

Ing. Daniela Lampová

1. Úvod k problematice záloh

V praxi činí často nemalé problémy se rozhodnout, jak v daňové evidenci správně zaevidovat (zachytit) zaplacenou nebo přijatou zálohu a jaký to bude mít dopad do základu daně z příjmů. V tomto článku se tedy pokusíme zmapovat nejčastěji se vyskytující typy záloh a popsat jejich způsob evidence a zdanění (zálohy na nákup hmotného majetku a zálohy placené finančnímu úřadu, které nejsou daňově uznatelným výdajem, jsou pak řešeny v textu Zálohy nedaňové).

Pro snazší orientaci přikládáme následující tabulku, která je poplatná dalšímu výkladu.

Zálohy  





Přijaté (= dluh)

• na prodej zboží, výrobků
a služeb    
Zaplacené (= pohledávka)
• na nákup hmotného majetku (blíže viz text
Zálohy nedaňové)   
• na nákup nehmotného majetku   
• na nákup zásob   
• na provozní režii   
• zálohy vyplacené zaměstnancům
– na provozní režii (provozní zálohy na drobná vydání)
– na cestovné
– na mzdy   
• zálohy placené finančnímu úřadu
(blíže viz text Zálohy nedaňové)  

2. Zálohy přijaté na prodej zboží, výrobků a služeb

Evidence příjmů a výdajů

Vzhledem k tomu, že v rámci daňové evidence máme povinnost evidovat příjmy a výdaje, musíme již při přijetí finanční částky specifikovat, zda jde o příjem zdanitelný, či nepodléhající dani.

Platí zde pravidla daná zákonem o daních z příjmů. Musíme tedy rozlišovat, co je předmětem daně z příjmů, co je osvobozeno, co podléhá srážkové dani, event. co zdanění nepodléhá.

Jelikož příjem za prodané zboží, výrobky a služby patří mezi zdanitelné příjmy daní z příjmů, budeme i přijetí peněz z těchto titulů předem (tedy zálohy) evidovat stejně jako platby za již prodané zboží, výrobky a služby. U plátců daně z přidané hodnoty je nutno tuto problematiku rozšířit ještě o povinnost vyplývající z § 20a ZDPH, který ukládá přiznat daň z přijaté částky ke dni přijetí úplaty před uskutečněním zdanitelného plnění. Od 1. 7. 2017 toto neplatí, pokud není zdanitelné plnění ke dni přijetí úplaty známo dostatečně určitě. To znamená, že mají být známy alespoň tyto údaje:

  1. zboží, které má být dodáno, nebo služba, která má být poskytnuta,
  2. sazba daně v případě zdanitelného plnění a
  3. místo plnění.

Nebudou-li tyto skutečnosti plátci známy, nebude muset prakticky z přijaté úplaty např. za voucher či poukázku nahrazující peníze přiznávat daň okamžitě k datu přijetí úplaty, ale až v okamžiku uskutečnění zdanitelného plnění, na které budou voucher či poukázka použity.

Evidence (kniha) dluhů

Přijetím peněz před poskytnutím služeb, prodejem zboží či výrobků vzniká příjemci dluh vůči budoucímu odběrateli a je nutné tento dluh zaevidovat, a to do evidence (knihy dluhů). Po poskytnutí služby nebo při prodeji zboží (výrobků) tento dluh částečně nebo zcela ztrácí své opodstatnění, a je tedy zapotřebí tento stav daňově zachytit. Musíme "srovnat" platbu předem s vyúčtováním skutečnosti.

Příklad

Pan Novák, podnikatel, plátce DPH, se zabývá prodejem nábytku. Součástí jeho obchodní politiky je, že zákazník musí před odebráním zboží zaplatit zálohu. Při prodeji zboží pak bude v daném zdaňovacím období 201X vystaveno vyúčtování (daňový doklad).

Varianta I

Záloha je ve výši 70 % kupní ceny vybraného zboží.

1) Přijetí zálohy 7 000 Kč (70 % z hodnoty 10 000 Kč)

Evidence příjmů a výdajů

Popis operace   Částka (v Kč)   Členění příjmů
pro účely zjištění ZD
 
Přijatá záloha na prodej
zboží 
 
7 000
5 785

1 215
 
pokladna nebo banka příjem
příjem ovlivňující základ daně z příjmů; položka "prodej zboží"
příjem neovlivňující základ daně z příjmů; položka "DPH"   

Kniha dluhů – evidence přijatých záloh na prodej zboží (částky jsou v Kč)

Datum    Zákazník    Typ zboží    Přijatá
platba 
 
DPH
21 % 
 
Částka
bez DPH 
 
xx.xx.xx    pan Vonásek    sedací
souprava Alfa 
 
7 000    1 215    5 785   

Pan Novák vystavil na přijetí zálohy doklad s náležitostmi daňového dokladu. Přijetí platby podléhá odvodu DPH na výstupu.

2) Při odebrání zboží obdržel pan Vonásek daňový doklad (§ 29 ZDPH), na kterém bylo uvedeno:

rozsah a předmět plnění:    sedací souprava Alfa 1 ks       
jednotková cena bez daně        10 000 Kč   
zaplacená záloha        – 5 785 Kč   
základ daně        4 215 Kč   
DPH 21 %        885 Kč   
cena včetně DPH        5 100 Kč   
zbývá k úhradě        5 100 Kč   

Do knihy pohledávek zachytí účetní pana Nováka následující:

Kniha pohledávek (v Kč)

Cena
včetně DPH 
 
Záloha    Neuhrazená
hodnota
pohledávky  
 
Z toho   
celkem    21 %    částka
bez DPH 
 
DPH
21 % 
 
částka
bez DPH 
 
12 100    7 000    1 215    5 785    5 100    885    4 215   

Po tomto zápise musí být odepsána hodnota dluhu z knihy dluhů s odvoláním na číslo daňového dokladu, který v našem příkladu je např. vydaná faktura (VFA) č. 128/201X.

Kniha dluhů – evidence přijatých záloh na prodej zboží

Datum    Zákazník    Záloha
(v Kč) 
 
Typ zboží    Zúčtování
zálohy
dokladem
číslo ... 
 
Konečný
zůstatek
dluhu
(Kč) 
 
celkem    21 %    částka
bez DPH 
 
xx.xx.xx    pan
Vonásek 
 
7 000    1 215    5 785    sedací
souprava
Alfa 
 
VFA
128/201X 
 
 

3) Přijetí částky 5 100 Kč (doplatek)

Evidence příjmů a výdajů

Popis operace    Částka (v Kč)    Členění příjmů pro účely zjištění ZD   
Prodej zboží – doplatek
z toho:
DPH

základ daně 
 
5 100

885

4 215 
 
banka nebo pokladna příjem

příjem neovlivňující základ daně z příjmů

příjem ovlivňující základ daně z příjmů   

Do knihy pohledávek je nutno zaevidovat přijetí částky 5 100 Kč, a tím i zánik pohledávky.

Kniha pohledávek (v Kč)

Cena
včetně DPH
   
Záloha    Neuhrazená
hodnota
pohledávky  
 
Z toho   
celkem    21 %    částka
bez DPH 
 
DPH 21 %    částka
bez DPH 
 
12 100    7 000    1 215    5 785    5 100    885    4 215   
– 5 100    Úhrada pohledávky   
  Zůstatek pohledávky   

Různá zdaňovací období

Varianta I

V situaci, kdy záloha je nižší než hodnota prodejní ceny bez DPH, nevznikají problémy ani v případě, kdy záloha je zaplacena v jednom roce a k vyúčtování této zálohy dojde až v roce následujícím. Způsob evidence je stejný, jako kdyby došlo k vyúčtování této zálohy ve stejném roce.

Varianta II

Zaplacená záloha pokryje celou kupní cenu vybraného zboží.

1) Přijetí zálohy 12 100 Kč v roce 1

Evidence příjmů a výdajů

Popis operace    Částka (v Kč)    Členění příjmů
pro účely zjištění ZD 
 
Záloha na prodej zboží    10 000

2 100 
 
příjem ovlivňující základ daně;
položka "prodej zboží"

příjem neovlivňující základ
daně; položka "DPH" 
 

Kniha dluhů – evidence přijatých záloh na prodej zboží

Datum    Zákazník    Částka (v Kč)    Typ zboží   
celkem    DPH
21 % 
 
částka
bez DPH 
 
xx.xx.xx    pan Vonásek    12 100    2 100    10 000    sedací souprava Alfa   

Pan Novák v souladu s § 28 odst. 1 písm. d) ZDPH vystavil doklad s náležitostmi daňového dokladu. Přijetí platby tedy podléhá odvodu DPH na výstupu.

2) Při odebrání zboží v roce 2 obdrží pan Vonásek daňový doklad (§ 29 ZDPH), na kterém bude:

rozsah a předmět plnění:    sedací souprava Alfa 1 ks       
jednotková cena bez daně        10 000 Kč   
základ daně        10 000 Kč   
DPH 21 %        2 100 Kč   
cena včetně DPH        12 100 Kč   
zaplacená záloha – základ daně        – 10 000 Kč   
DPH        – 2 100 Kč   
zbývá k úhradě        0 Kč   

Do knihy pohledávek zachytí účetní pana Nováka následující:

Kniha pohledávek (v Kč)

Cena
včetně DPH
   
Záloha    Neuhrazená
hodnota
pohledávky  
 
Z toho   
celkem    21 %    částka
bez DPH 
 
DPH 21 %    částka
bez DPH 
 
12 100    12 100    2 100    10 000         

Po tomto zápise musí být odepsána hodnota dluhu z knihy dluhů s odvolávkou na číslo příslušného dokladu [číslo vyúčtování (faktury) u neplátců DPH].

Do zdanitelných příjmů nebude zapsaná žádná hodnota.

Varianta III

V případě, kdy záloha by byla zaplacena v částce vyšší než celková prodejní cena včetně DPH, dochází ke srovnatelné situaci jako ve variantě II.

1) přijetí zálohy 15 000 Kč

Evidence příjmů a výdajů

Popis operace   Částka (v Kč)   Členění příjmů
pro účely zjištění ZD
 
Přijatá záloha na prodej
zboží 
 
15 000
12 396

2 604 
 
pokladna nebo banka příjem
příjem ovlivňující základ daně;
položka "prodej zboží"

příjem neovlivňující základ
daně; položka "DPH" 
 

Kniha dluhů – evidence přijatých záloh na prodej zboží

Datum    Zákazník    Typ zboží    Přijatá
platba 
 
DPH
21 % 
 
Částka
bez DPH 
 
xx.xx.xx    pan Vonásek    sedací
souprava Alfa 
 
15 000    2 604    12 396   

Pan Novák v souladu s § 28 odst. 1 písm. d) ZDPH vystavil doklad s náležitostmi daňového dokladu. Přijetím zálohy mu vznikla povinnost k odvodu DPH na výstupu.

2) Při odebrání zboží obdrží pan Vonásek daňový doklad (§ 29 ZDPH), na kterém bude:

rozsah a předmět plnění:    sedací souprava Alfa 1 ks       
jednotková cena bez daně        10 000 Kč   
DPH 21 %        2 100 Kč   
zaplacená záloha        – 12 396 Kč   
DPH 21 %        – 2 604 Kč   
k vyúčtování cena bez DPH        – 2 396 Kč   
DPH 21 %        – 504 Kč   
přeplatek        2 900 Kč   

Do knihy pohledávek zachytí účetní pana Nováka následující:

Kniha pohledávek (v Kč)

Cena
včetně DPH
   
Záloha    Neuhrazená
hodnota
pohledávky  
 
Z toho   
celkem    21 %    částka
bez DPH 
 
DPH 21 %    částka
bez DPH 
 
12 100    15 000    2 604    12 396    – 2 900    – 504    – 2 396   

Po tomto zápise musí být odepsána hodnota dluhu z knihy dluhů s odvolávkou na číslo dokladu [číslo vyúčtování (faktury)], který v našem příkladě je např. vydaná faktura (VFA) č. 128/201X. Přeplatek ve výši 2 900 Kč musí být vrácen. Přeplatek DPH na

Nahrávám...
Nahrávám...