dnes je 29.3.2024

Input:

Závislá činnost - příjmy, které nejsou předmětem daně

3.2.2015, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 6 minut

Závislá činnost - příjmy, které nejsou předmětem daně

RNDr. Josef Novák CSc.

Závislá činnost

Pro kategorii příjmů ze závislé činnosti, tj. příjmů zařazených v dílčím základu daně § 6 ZDP, platí specifická pravidla.

Co je předmětem DPFO?

Předmět daně z příjmů fyzických osob je definován v ZDP v paragrafu třetím s tím, že přehled příjmů, které nejsou předmětem daně u fyzických osob, obsahuje § 3 odst. 4 ZDP.

Předmět vs. osvobození

Připomínáme, že je-li určitý příjem předmětem daně, stále se nemusí stát součástí daňového základu, protože může být osvobozen od daně (viz Závislá činnost - příjmy osvobozené).

Pozor!
Zvláštnost příjmů ze závislé činnosti potvrzuje ustanovení § 6 odst. 7 ZDP, které vylučuje ze zdanění – tj. nejsou předmětem daně z příjmů fyzických osob – celou řadu dalších příjmů, přestože jednoznačně souvisí s příjmy ze závislé činnosti.

Benefity

Jak vyplývá z dále uvedeného výkladu, některé tyto položky lze do určité míry nazvat benefity. Protože nejsou předmětem daně, neřešíme výši zdanění a ani návaznosti na zákonné pojistné.

Rada
Tím více je nutné věnovat těmto příjmům zvýšenou pozornost – na jedné straně optimalizují ve skutečnosti „čisté” příjmy zaměstnanců, na straně druhé nesmí jejich využitím docházet k obcházení zákona o daních z příjmů.

Co není předmětem příjmů ze závislé činnosti?

Jde zejména o následující „příjmy”:

  • náhrady cestovních výdajů,

  • náhrady osobních ochranných pracovních prostředků,

  • provozní zálohy,

  • náhrady za opotřebení vlastního zařízení,

  • povinná plnění zaměstnavatele pro výkon práce.

Pozor!
Charakteristika příjmů vyňatých z předmětu daně z příjmů ze závislé činnosti vychází z povahy těchto příjmů a pracovněprávního vztahu mezi zaměstnavatelem a zaměstnancem. V další části se budeme věnovat některým nejčastěji se vyskytujícím případům.

Cestovní náhrady

Podle § 6 odst. 7 písm. a) ZDP nejsou předmětem daně zaměstnance náhrady cestovních výdajů poskytované v souvislosti s výkonem závislé činnosti do výše stanovené nebo umožněné zvláštním právním předpisem pro zaměstnance zaměstnavatele.

Dále vyjímáme z předmětu daně hodnotu bezplatného stravování (jídla) poskytovaného zaměstnavatelem na pracovních cestách a paušalizované cestovní náhrady dle ustanovení § 182 ZP.

Rada
Problematiku nealkoholických nápojů a stravování na pracovištích řeší v § 6 odst. 9 ZDP jako plnění osvobozené od daně (jsou tedy předmětem příjmů ze závislé činnosti).

Daňový náklad

V ustanovení § 24 odst. 2 písm. zh) ZDP jsou stanoveny u zaměstnavatele za daňově uznatelné náhrady cestovních výdajů poskytované zaměstnancům v souvislosti s výkonem závislé činnosti „do výše stanovené zvláštním právním předpisem”.

Pozor!
Cestovní náhrady nad stanovené limity (jiné a vyšší náhrady) podléhají u zaměstnance zdanění a zahrnují se také do vyměřovacích základů pro pojistné na sociální zabezpečení a všeobecné zdravotní pojištění.

Ochranné pomůcky

Jedná se o celou škálu různých titulů vyjímaných z předmětu daně podle příslušných nařízení vlády – poskytování osobních ochranných pracovních prostředků, mycích, čisticích a dezinfekčních prostředků.

Rada
Uvedené se týká i nákladů na udržování osobních ochranných pracovních prostředků, hodnoty stejnokrojů a za stanovených podmínek hodnoty pracovního (jednotného) oblečení určeného zaměstnavatelem pro výkon zaměstnání včetně příspěvků na jejich udržování.

Pokyn D-6

Ze zákona tedy vyplývá, že předmětem daně není pracovní oblečení a pracovní obuv, ale je zřejmé, že jeho vymezení může být velmi různorodé, a to podle povahy činnosti zaměstnavatele.

Příklad
Podle pokynu D-6 má jít o „jednotné pracovní oblečení (stejnokroje)”. Může se to týkat například zaměstnanců prodejních jednotek, ubytovacích zařízení a pohostinství apod., jestliže toto oblečení plní funkci zejména reklamní, propagační a organizační.

Vnitropodniková směrnice

Měla by vždy být zpracována vnitropodniková směrnice pro využívání pracovního oblečení, včetně parametrů pro jeho množství aj. Požaduje se také jasná identifikace

Nahrávám...
Nahrávám...