dnes je 29.3.2024

Input:

Zostavenie účtovnej závierky za rok 2017

30.11.2017, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 27 minut

1.4.3.2 Zostavenie účtovnej závierky za rok 2017

Ing. Ivana Redekyová; Mgr. Lucia Hanusová, HA-NA Consult

Samotné zostavenie účtovnej závierky je upravené opatrením MF SR č. 23378/2014-74 o účtovnej závierke malých účtovných jednotiek, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre malé účtovné jednotky, opatrením MF SR č. 23377/2014-74 o účtovnej závierke veľkých účtovných jednotiek a subjektov verejného záujmu (týmto opatrením bolo zároveň zrušené doterajšie opatrenie MF SR č. 4455/2003-92 o účtovnej závierke podnikateľov), ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre veľké účtovné jednotky a subjekty verejného záujmu, opatrením MF SR č. 15464/2013-74 o účtovnej závierke mikro účtovných jednotiek (novelizované 24. septembra 2014), ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre mikro účtovné jednotky. V zmysle § 17, ods. 3 zákona o účtovníctve v znení neskorších predpisov sa každá účtovná závierka skladá z troch výkazov:

  • Súvaha,

  • Výkaz ziskov a strát,

  • Poznámky.

Účtovné závierky malej a veľkej účtovnej jednotky zostavené za kalendárny rok končiaci k 31. 12. 2015, resp. účtovné závierky zostavené za hospodársky rok, končiaci v priebehu roku 2016, sa budú podávať ako jeden ucelený dokument s názvom Účtovná závierka podnikateľov v podvojnom účtovníctve s označením Úč POD. Prvá strana alebo tzv. krycí list nového tlačiva obsahuje základné údaje o účtovnej jednotke a účtovnej závierke, ktorú zostavuje, kód SK NACE (ide o kód určený a vydaný Štatistickým úradom, ktorý nájdete vo vyhláške Štatistického úradu Slovenskej republiky č. 306/2007 Z. z. v znení neskorších predpisov, ktorou sa vydáva Štatistická klasifikácia ekonomických činností) a záznam podpisuje štatutárny orgán účtovnej jednotky, alebo člen štatutárneho orgánu účtovnej jednotky. Na tlačive sa uvádza, či ide o malú alebo veľkú účtovnú jednotku, podľa novely zákona, podľa ktorej sa účtovné jednotky členia veľkostne na malé a veľké.

Účtovné závierky mikro účtovnej jednotky zostavené za kalendárny rok končiaci k 31.12.2015, resp. účtovné závierky zostavené za hospodársky rok, končiaci v priebehu roka 2016, sa budú podávať ako jeden ucelený dokument s názvom Účtovná závierka mikro účtovnej jednotky s označením Úč MÚJPrvá strana alebo tzv. krycí list nového tlačiva obsahuje základné údaje o účtovnej jednotke a účtovnej závierke, ktorú zostavuje, kód SK NACE a záznam podpisuje štatutárny orgán účtovnej jednotky, alebo člen štatutárneho orgánu účtovnej jednotky

Mimoriadna účtovná závierka sa zostavuje vždy, ak prišlo k uzavretiu účtovných kníh z dôvodu iného, ako je riadny koniec účtovného obdobia (§ 17 ods. 6 a najmä § 16 ods. 4,7 a 8 zákona o účtovníctve v znení neskorších predpisov). Mimoriadna účtovná závierka sa teda zostavuje:

  • ku dňu zániku účtovnej jednotky v prípadoch, ktoré ustanovuje osobitný predpis,

  • ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu (napr. zlúčenie, splynutie alebo rozdelenie),

  • ku dňu predchádzajúcemu dňu vstupu do likvidácie alebo dňu účinnosti vyhlásenia konkurzu, resp. dňu skončenia likvidácie alebo konkurzu.

Priebežná účtovná závierka sa zostavuje v priebehu účtovného obdobia, ak to vyžaduje osobitý predpis (napr. zákon č. 483/2001 Z. z. o Bankách v znení neskorších predpisov).

Zostavenie Účtovnej závierky malej účtovnej jednotky – vyplnenie údajov Súvahy, Výkazu ziskov a strát a Poznámok

Do veľkostnej skupiny malá účtovná jednotka sa zatriedi účtovná jednotka, ktorá spĺňa aspoň dve z troch veľkostných podmienok – celkové netto aktíva presiahli sumu 350 000 eur, ale nepresiahli sumu 4 000 000 eur, čistý obrat presiahol sumu 700 000 eur, ale nepresiahol sumu 8 000 000 eur a priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia presiahol 10, ale nepresiahol 50 (§ 2/7 ZoU).

Ucelená účtovná závierka v prílohe 1 opatrenia MF SR č. 23378/2014-74 o účtovnej závierke malých účtovných jednotiek, má jedinú titulnú stranu (Úč POD) a ďalej tri známe časti – Súvaha (Úč POD 1-01), Výkaz ziskov a strát (Úč POD 2-01) a Poznámky (Úč PODV 3-01). Súvaha a Výkaz ziskov a strát sa vykazujú v celých eurách a Poznámky v celých eurách alebo v eurocentoch.

Pri vyplňovaní jednotlivých výkazov a poznámok sú veľmi nápomocné vysvetlivky, ktoré sú súčasťou opatrenia na zostavenie účtovnej závierky. Údaje sa vykazujú v plnom rozsahu v celých eurách a podľa štruktúry výkazu. Obsahové vymedzenie výkazov nadväzuje na príslušné účty z rámcovej účtovej osnovy, ako aj účty vytvorené samotnou účtovnou jednotkou, uvedené v účtovom rozvrhu. Samotné zostavenie - vyplnenie účtovnej závierky, je skôr mechanickou ako intelektuálnou prácou, ktorá spočíva predovšetkým v prenesení údajov z účtovných kníh, resp. zo súvahy za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie do ministerstvom predpísaného tlačiva.

Súvaha (§ 2 - opatrenia na zostavenie účtovnej závierky)

Súvaha je štruktúrovaná do dvoch celkov: strana aktív a strana pasív.

Strana aktív je rozdelená do troch častí – stĺpcov. V súvahe v bežnom účtovnom období sa v stĺpci 1 (brutto) v prvom riadku vykazujú položky strany aktív. V týchto položkách však nie sú zahrnuté oprávky a ani opravné položky, nakoľko sa za bežné účtovné obdobie vykazujú v riadku pod tým, t. j. stĺpec 1 (korekcia) riadok č. 2. V stĺpci 2 (netto) sa vykazuje rozdiel medzi časťou 1 a časťou 2 stĺpca 1, t. j., od hodnoty aktív odpočítate hodnotu príslušných oprávok a opravných položiek. V stĺpci 3 (netto) sa tiež vykazujú položky aktív (očistené od hodnoty oprávok a opravných položiek) za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Posledný stĺpec umožňuje pomerne jednoduché sledovanie zmien v jednotlivých položkách majetku účtovnej jednotky, v priebehu dvoch bezprostredne nasledujúcich účtovných období.

V súvahe sa konečný zostatok syntetických účtov, na ktorých sa účtuje o pohľadávkach i záväzkoch súčasne, t. j. účty 316, 336, 341, 342, 343, 345, 346 a 347 vykazuje na strane aktív alebo na strane pasív v závislosti od konečného zostatku samotného účtu.(§2, ods. 5)

Strana pasív je o niečo jednoduchšia ako strana aktív. Je členená do dvoch častí – stĺpcov, pričom v stĺpci 4 sa vykazujú jednotlivé položky strany pasív za bežné účtovné obdobie a v stĺpci 5 sa vykazujú jednotlivé položky strany pasív, ale za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie.

Opatrenie na zostavenie účtovnej závierky v § 2 ods. 6 špecifikuje vykazovanie pohľadávok a záväzkov z hľadiska doby ich splatnosti. Člení ich na krátkodobé (splatnosť do 1 roka) a dlhodobé (splatnosť nad 1 rok) v závislosti od doby ich splatnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, pričom tie časti dlhodobej pohľadávky alebo dlhodobého záväzku, ktorých splatnosť nie je dlhšia ako 1 rok odo dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa v súvahe vykážu medzi krátkodobými pohľadávkami alebo záväzkami.

Pri zostavovaní účtovnej závierky a následne aj výkazu Súvaha nezabudnite vyrovnať pohľadávky z hľadiska ich doby splatnosti, t. j. krátkodobé pohľadávky, ktorých splatnosť presiahla jeden rok je potrebné preúčtovať medzi dlhodobé a následne ich aj tak vykázať v súvahe. V opačnom prípade by došlo k skresleniu údajov, vykázaných v účtovnej závierke.

Ak ste účtovná jednotka, ktorá zostavuje svoju prvú účtovnú závierku po vzniku účtovnej jednotky, tak výkaz Súvaha vypĺňate nasledovne: do stĺpca 3 (netto hodnota aktív za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie) a stĺpca 5 (netto hodnota pasív za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie) vpíšete údaje z otváracej súvahy. Vo Výkaze ziskov a strát sa údaje v stĺpci 2 (bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie) nevykazujú (§2 ods. 3).

Výkaz ziskov a strát (§ 3 opatrenia na zostavenie účtovnej závierky)

Samotný Výkaz ziskov a strát predstavuje prehľad o nákladoch a výnosoch, ktoré účtovná jednotka vykázala v danom účtovnom období, za ktoré sa účtovná závierka zostavuje. Požadované údaje o nákladoch a výdavkoch nadväzujú na účtovú rámcovú osnovu. Výkaz sa člení na dve časti – stĺpce. V prvom stĺpci účtovná jednotka vykazuje náklady a výnosy za bežné účtovné obdobie a v druhom stĺpci za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie.

Súvaha a Výkaz ziskov a strát sú vzájomne prepojené, pričom za ich spojovací článok sa považuje výsledok hospodárenia. Takže platí pravidlo:

riadok 100 zo Súvahy = riadok 61 z Výkazu ziskov a strát.

Prijaté opatrenie MF SR č. 23378/2014-74 o účtovnej závierke malých účtovných jednotiek špecifikuje niektoré položky, ktoré je potrebné vykázať nasledovne:

  1. Pri zostavovaní súvahy riadnej individuálnej účtovnej závierky a mimoriadnej individuálnej účtovnej závierky podľa tohto opatrenia za účtovné obdobie, ktoré začína v roku 2015 sa:
  2. Pri zostavovaní výkazu ziskov a strát účtovnej závierky podľa tohto opatrenia za účtovné obdobie, ktoré začína v roku 2015:
  3. v stĺpcoch 1 a 4 postupuje takto (§ 6/1):
  4. sa v stĺpcoch 3 a 5 postupuje takto (§7 ods. 4):
  5. sa v stĺpci 1 postupuje takto (§ 6/2):
  6. sa v stĺpci 2 postupuje takto (§7 ods. 5):
  7. sa v stĺpcoch 3 a 5 postupuje takto (§6 ods. 4):
  8. sa v stĺpci 2 postupuje takto (§6 ods. 5):
  9. na riadku 22 sa môže vykázať zostatok účtu 061,
  10. na riadku 23 sa môže vykázať zostatok účtu 062,
  11. na riadku 24 sa môže vykázať zostatok účtu 063,
  12. na riadku 25 nie je potrebné vykázať žiaden údaj a zostatok účtu 066 sa vykazuje na riadku 26,
  13. na riadkoch 43 a 44 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a príslušné zostatky analytických účtov 311A, 312A, 313A, 314A, 315A, 31XA sa vykazujú na riadku 45,
  14. na riadku 47 nie je potrebné vykázať žiaden údaj a zostatok účtu 351A sa vykazuje na riadku 48,
  15. na riadkoch 55 a 56 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a príslušné zostatky analytických účtov 311A, 312A, 313A, 314A, 315A, 31XA sa vykazujú na riadku 57,
  16. na riadku 59 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a zostatok účtu 351A sa vykazuje na riadku 60,
  17. na riadku 67 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a príslušné zostatky účtov 251A, 253A, 256A, 257A a 25XA sa vykazujú na riadku 68,
  18. na riadkoch 104 a 105 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a príslušné zostatky analytických účtov 321A, 476A sa vykazujú na riadku 106,
  19. na riadku 108 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a zostatok príslušného účtu 471A, 47XA sa vykazuje na riadku 109,
  20. na riadkoch 124 a 125 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a príslušné zostatky analytických účtov 321A, 322A, 324A, 325A, 326A, 32X, 475A, 476A, 478A, 47X sa vykazujú na riadku 126,
  21. na riadku 128 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a príslušné zostatky účtov 361A, 36X, 471A, 47X sa vykazujú na riadku 129.
  22. na riadku 22 sa vykazuje zostatok účtu 061,
  23. na riadku 23 sa vykazuje zostatok účtu 062,
  24. na riadku 24 sa vykazuje zostatok účtu 063,
  25. na riadku 26 sa vykazuje zostatok účtu 066,
  26. na riadkoch 43 a 44 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a príslušné zostatky analytických účtov 311A, 312A, 313A, 314A, 315A, 31XA sa vykazujú na riadku 45,
  27. na riadku 48 sa vykazuje zostatok analytického účtu 351A,
  28. na riadkoch 55 a 56 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a príslušné zostatky analytických účtov 311A, 312A, 313A, 314A, 315A, 31XA sa vykazujú na riadku 57,
  29. na riadku 60 sa vykazuje zostatok analytického účtu 351A,
  30. na riadku 67 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a príslušné zostatky účtov 251A, 253A, 256A, 257A a 25XA sa vykazujú na riadku 68,
  31. na riadkoch 104 a 105 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a príslušné zostatky analytických účtov 321A, 476A sa vykazujú na riadku 106,
  32. na riadku 109 sa vykazuje zostatok príslušného analytického účtu 471A, 47XA,
  33. na riadkoch 124 a 125 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a príslušné zostatky analytických účtov 321A, 322A, 324A, 325A, 326A, 32X, 475A, 476A, 478A, 47X sa vykazujú na riadku 126,
  34. na riadku 129 sa vykazujú príslušné zostatky účtov 361A, 36X, 471A, 47X ,
  35. zostatok účtu 475 sa vykazuje na riadku 111.
  36. na riadkoch 32 a 33 nie je potrebné vykázať žiaden údaj a konečný stav účtu 665 sa vykazuje na riadku 34,
  37. na riadkoch 36 a 37 nie je potrebné vykázať žiaden údaj a konečný stav účtu 666 sa vykazuje na riadku 38,
  38. na riadku 40 nie je potrebné vykázať žiaden údaj a konečný stav účtu 662 sa vykazuje na riadku 41,
  39. na riadku 50 nie je potrebné vykázať žiaden údaj a konečný stav účtu 562 sa vykazuje na riadku 51.
    1. na riadku 34 sa vykazuje stav účtu 665,
    2. na riadku 38 sa vykazuje stav účtu 666,
    3. na riadku 41 sa vykazuje stav účtu 662,
    4. na riadku 51 sa vykazuje stav účtu 562.

Pri zostavovaní Výkazu ziskov a strát priebežnej individuálnej účtovnej závierky do konca roka 2015 sa v stĺpci 1 časť 1 a časť 2 neuvádzajú informácie o mimoriadnych nákladoch a mimoriadnych výnosoch.

Účtovné výkazy dávajú dôraz na vykazovanie voči majetkovo prepojeným účtovným jednotkám (akcie a podiely, pôžičky, krátkodobý finančný majetok, pohľadávky, záväzky, výnosy z finančného majetku). Preto novela ustanovuje definície pojmov na účely vykazovania v súvahe a vo výkaze ziskov a strát (§ 5):

  • materská účtovná jednotka – účtovná jednotka, ktorá má rozhodujúci vplyv v jednej alebo vo viacerých dcérskych účtovných jednotkách, pričom rozhodujúci vplyv sa posudzuje podľa § 22 ods. 3zákona o účtovníctve v znení neskorších predpisov,

  • dcérska účtovná jednotka – účtovná jednotka, v ktorej má iná účtovná jednotka rozhodujúci vplyv, a to vrátane každej dcérskej účtovnej jednotky,

  • skupina – skupina je materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky,

  • prepojené účtovné jednotky - prepojenými účtovnými jednotkami sú dve alebo viaceré účtovné jednotky v rámci skupiny,

  • podielová účasť - podielovou účasťou je existencia aspoň 20% podielu na hlasovacích právach v inej účtovnej jednotke,

  • pridružená účtovná jednotka - pridruženou účtovnou jednotkou je účtovná jednotka, v ktorej má podielovú účasť iná účtovná jednotka, a táto iná účtovná jednotka má podstatný vplyv podľa § 27 ods. 1 písm. a) zákona o účtovníctve.

  • informácie o orgánoch spoločnosti, najmä – poskytnuté záruky, pôžičky (výška plnenia a úročenie) a iné plnenia pre členov štatutárneho orgánu,

  • informácie o prijatých postupoch, najmä – zásada nepretržitého pokračovania činnosti, účtovné zásady a účtovné metódy, spôsob ocenenia majetku a záväzkov, informácie o opravách chýb minulých účtovných období,

  • informácie, ktoré vysvetľujú a dopĺňajú súvahu a výkaz ziskov a strát, najmä – dôvod vzniku goodwillu, informácie o derivátoch, informácie o záväzkoch ich splatnosti a ručení, informácie o vlastných akciách, komentár nákladov a výnosov,

  • informácie o iných aktívach a iných pasívach, najmä – opis a hodnota podmieneného majetku (napr. majetkové právo z poistnej zmluvy) a podmienených záväzkov (napr. ručenie za inú osobu, záväzok uskutočniť veľké investície alebo opravy), informácie o podsúvahových položkách (napr. odpísané pohľadávky),

  • následné udalosti, najmä – zmena trhovej ceny majetku, predaj podniku, zlúčenie spoločnosti, zmena spoločníkov, vydanie dlhopisov, živelná pohroma, získanie alebo strata licencie,

  • ostatné informácie, napr. verejné zákazky, činnosť zaradená do kategórie osobitnej priemyselnej výroby, finančné vzťahy s orgánmi verejnej moci,

  • dcérska účtovná jednotka – účtovná jednotka, v ktorej má iná účtovná jednotka rozhodujúci vplyv, a to vrátane každej dcérskej účtovnej jednotky,

  • skupina – skupina je materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky,

  • prepojené účtovné jednotky - prepojenými účtovnými jednotkami sú dve alebo viaceré účtovné jednotky v rámci skupiny,

  • podielová účasť - podielovou účasťou je existencia aspoň 20% podielu na hlasovacích právach v inej účtovnej jednotke,

  • pridružená účtovná jednotka - pridruženou účtovnou jednotkou je účtovná jednotka, v ktorej má podielovú účasť iná účtovná jednotka, a táto iná účtovná jednotka má podstatný vplyv podľa § 27 ods. 1 písm. a) zákona o účtovníctve,

  • blízkym rodinným príslušníkom – deti, manžel, rodičia, manželka, druh, družka a ich rodinní príslušníci, ktorí môžu ovplyvniť osobu alebo môžu byť ovplyvnení osobou pri činnosti súvisiacej s účtovnou jednotkou,

  • kľúčový manažment– sú osoby, ktoré majú právomoc a zodpovednosť za plánovanie, riadenie a kontrolu činnosti účtovnej jednotky, priamo alebo nepriamo, vrátane každého riaditeľa tejto účtovnej jednotky .

  • Táto podrobná špecifikácia účtovných jednotiek je spojená predovšetkým so snahou finančných orgánov, začať kontrolovať aj tuzemské obchodno-finančné transakcie medzi spriaznenými osobami a na to nadväzujúce dodržanie princípu nezávislého vzťahu, známeho ako kategória medzinárodného zdaňovania.

Poznámky (§ 4 opatrenia na zostavenie účtovnej závierky)

Sú miestom na ďalšie číselné a slovné komentovanie údajov, ktoré Súvaha a ani Výkaz ziskov a strát nezachytávajú. Potrebnosť ich zostavenia je podmienená pomerne nízkou vypovedacou schopnosťou oboch výkazov. Obsah Poznámok je určený v § 4 opatrenia na zostavenie účtovnej závierky. V zmysle spomínaného paragrafu sa Poznámky zostavujú tak, aby informácie v nich uvedené boli užitočné, významné, zrozumiteľné, porovnateľné a spoľahlivé. Údaje v Poznámkach sa uvádzajú vždy za bežné účtovné obdobie ako aj účtovné obdobie, ktoré mu bezprostredne predchádza, s výnimkou, ak účtovná jednotka, v bezprostredne predchádzajúcom účtovnom období, účtovala v sústave jednoduchého účtovníctva. Údaje sa udávajú v celých eurách, ak opatrenie neustanovuje inak. Ak pre niektorú časť Poznámok účtovná jednotka nemá obsahovú náplň, tak ich neuvádza (§4 ods. 2). Informácie v poznámkach, ak je to možné, sa uvádzajú v tabuľkovej forme, pričom sa uvádzajú údaje za bežné účtovné obdobie, a ak existuje údaj na porovnanie, aj údaje za minulé účtovné obdobie (§ 4/3)

Obsahovú náplň poznámok ustanovuje príloha opatrenia v rozsahu cca 5 strán. Poznámky obsahujú všeobecné informácie, najmä – identifikačné údaje, dátum schválenia účtovnej závierky, dôvod zostavenia účtovnej závierky, priemerný prepočítaný počet zamestnancov, údaje o skupine účtovných jednotiek

Nahrávám...
Nahrávám...