1.4.3.2 Zostavenie účtovnej závierky za rok 2017
Ing. Ivana Redekyová; Mgr. Lucia Hanusová, HA-NA Consult
Samotné zostavenie účtovnej závierky je upravené opatrením MF SR č. 23378/2014-74 o účtovnej závierke malých účtovných jednotiek, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre malé účtovné jednotky, opatrením MF SR č. 23377/2014-74 o účtovnej závierke veľkých účtovných jednotiek a subjektov verejného záujmu (týmto opatrením bolo zároveň zrušené doterajšie opatrenie MF SR č. 4455/2003-92 o účtovnej závierke podnikateľov), ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre veľké účtovné jednotky a subjekty verejného záujmu, opatrením MF SR č. 15464/2013-74 o účtovnej závierke mikro účtovných jednotiek (novelizované 24. septembra 2014), ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre mikro účtovné jednotky. V zmysle § 17, ods. 3 zákona o účtovníctve v znení neskorších predpisov sa každá účtovná závierka skladá z troch výkazov:
-
Súvaha,
-
Výkaz ziskov a strát,
-
Poznámky.
Účtovné závierky malej a veľkej účtovnej jednotky zostavené za kalendárny rok končiaci k 31. 12. 2015, resp. účtovné závierky zostavené za hospodársky rok, končiaci v priebehu roku 2016, sa budú podávať ako jeden ucelený dokument s názvom Účtovná závierka podnikateľov v podvojnom účtovníctve s označením Úč POD. Prvá strana alebo tzv. krycí list nového tlačiva obsahuje základné údaje o účtovnej jednotke a účtovnej závierke, ktorú zostavuje, kód SK NACE (ide o kód určený a vydaný Štatistickým úradom, ktorý nájdete vo vyhláške Štatistického úradu Slovenskej republiky č. 306/2007 Z. z. v znení neskorších predpisov, ktorou sa vydáva Štatistická klasifikácia ekonomických činností) a záznam podpisuje štatutárny orgán účtovnej jednotky, alebo člen štatutárneho orgánu účtovnej jednotky. Na tlačive sa uvádza, či ide o malú alebo veľkú účtovnú jednotku, podľa novely zákona, podľa ktorej sa účtovné jednotky členia veľkostne na malé a veľké.
Účtovné závierky mikro účtovnej jednotky zostavené za kalendárny rok končiaci k 31.12.2015, resp. účtovné závierky zostavené za hospodársky rok, končiaci v priebehu roka 2016, sa budú podávať ako jeden ucelený dokument s názvom Účtovná závierka mikro účtovnej jednotky s označením Úč MÚJ. Prvá strana alebo tzv. krycí list nového tlačiva obsahuje základné údaje o účtovnej jednotke a účtovnej závierke, ktorú zostavuje, kód SK NACE a záznam podpisuje štatutárny orgán účtovnej jednotky, alebo člen štatutárneho orgánu účtovnej jednotky
Mimoriadna účtovná závierka sa zostavuje vždy, ak prišlo k uzavretiu účtovných kníh z dôvodu iného, ako je riadny koniec účtovného obdobia (§ 17 ods. 6 a najmä § 16 ods. 4,7 a 8 zákona o účtovníctve v znení neskorších predpisov). Mimoriadna účtovná závierka sa teda zostavuje:
-
ku dňu zániku účtovnej jednotky v prípadoch, ktoré ustanovuje osobitný predpis,
-
ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu (napr. zlúčenie, splynutie alebo rozdelenie),
-
ku dňu predchádzajúcemu dňu vstupu do likvidácie alebo dňu účinnosti vyhlásenia konkurzu, resp. dňu skončenia likvidácie alebo konkurzu.
Priebežná účtovná závierka sa zostavuje v priebehu účtovného obdobia, ak to vyžaduje osobitý predpis (napr. zákon č. 483/2001 Z. z. o Bankách v znení neskorších predpisov).
Zostavenie Účtovnej závierky malej účtovnej jednotky – vyplnenie údajov Súvahy, Výkazu ziskov a strát a Poznámok
Do veľkostnej skupiny malá účtovná jednotka sa zatriedi účtovná jednotka, ktorá spĺňa aspoň dve z troch veľkostných podmienok – celkové netto aktíva presiahli sumu 350 000 eur, ale nepresiahli sumu 4 000 000 eur, čistý obrat presiahol sumu 700 000 eur, ale nepresiahol sumu 8 000 000 eur a priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia presiahol 10, ale nepresiahol 50 (§ 2/7 ZoU).
Ucelená účtovná závierka v prílohe 1 opatrenia MF SR č. 23378/2014-74 o účtovnej závierke malých účtovných jednotiek, má jedinú titulnú stranu (Úč POD) a ďalej tri známe časti – Súvaha (Úč POD 1-01), Výkaz ziskov a strát (Úč POD 2-01) a Poznámky (Úč PODV 3-01). Súvaha a Výkaz ziskov a strát sa vykazujú v celých eurách a Poznámky v celých eurách alebo v eurocentoch.
Pri vyplňovaní jednotlivých výkazov a poznámok sú veľmi nápomocné vysvetlivky, ktoré sú súčasťou opatrenia na zostavenie účtovnej závierky. Údaje sa vykazujú v plnom rozsahu v celých eurách a podľa štruktúry výkazu. Obsahové vymedzenie výkazov nadväzuje na príslušné účty z rámcovej účtovej osnovy, ako aj účty vytvorené samotnou účtovnou jednotkou, uvedené v účtovom rozvrhu. Samotné zostavenie - vyplnenie účtovnej závierky, je skôr mechanickou ako intelektuálnou prácou, ktorá spočíva predovšetkým v prenesení údajov z účtovných kníh, resp. zo súvahy za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie do ministerstvom predpísaného tlačiva.
Súvaha (§ 2 - opatrenia na zostavenie účtovnej závierky)
Súvaha je štruktúrovaná do dvoch celkov: strana aktív a strana pasív.
Strana aktív je rozdelená do troch častí – stĺpcov. V súvahe v bežnom účtovnom období sa v stĺpci 1 (brutto) v prvom riadku vykazujú položky strany aktív. V týchto položkách však nie sú zahrnuté oprávky a ani opravné položky, nakoľko sa za bežné účtovné obdobie vykazujú v riadku pod tým, t. j. stĺpec 1 (korekcia) riadok č. 2. V stĺpci 2 (netto) sa vykazuje rozdiel medzi časťou 1 a časťou 2 stĺpca 1, t. j., od hodnoty aktív odpočítate hodnotu príslušných oprávok a opravných položiek. V stĺpci 3 (netto) sa tiež vykazujú položky aktív (očistené od hodnoty oprávok a opravných položiek) za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Posledný stĺpec umožňuje pomerne jednoduché sledovanie zmien v jednotlivých položkách majetku účtovnej jednotky, v priebehu dvoch bezprostredne nasledujúcich účtovných období.
V súvahe sa konečný zostatok syntetických účtov, na ktorých sa účtuje o pohľadávkach i záväzkoch súčasne, t. j. účty 316, 336, 341, 342, 343, 345, 346 a 347 vykazuje na strane aktív alebo na strane pasív v závislosti od konečného zostatku samotného účtu.(§2, ods. 5)
Strana pasív je o niečo jednoduchšia ako strana aktív. Je členená do dvoch častí – stĺpcov, pričom v stĺpci 4 sa vykazujú jednotlivé položky strany pasív za bežné účtovné obdobie a v stĺpci 5 sa vykazujú jednotlivé položky strany pasív, ale za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie.
Opatrenie na zostavenie účtovnej závierky v § 2 ods. 6 špecifikuje vykazovanie pohľadávok a záväzkov z hľadiska doby ich splatnosti. Člení ich na krátkodobé (splatnosť do 1 roka) a dlhodobé (splatnosť nad 1 rok) v závislosti od doby ich splatnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, pričom tie časti dlhodobej pohľadávky alebo dlhodobého záväzku, ktorých splatnosť nie je dlhšia ako 1 rok odo dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa v súvahe vykážu medzi krátkodobými pohľadávkami alebo záväzkami.
Pri zostavovaní účtovnej závierky a následne aj výkazu Súvaha nezabudnite vyrovnať pohľadávky z hľadiska ich doby splatnosti, t. j. krátkodobé pohľadávky, ktorých splatnosť presiahla jeden rok je potrebné preúčtovať medzi dlhodobé a následne ich aj tak vykázať v súvahe. V opačnom prípade by došlo k skresleniu údajov, vykázaných v účtovnej závierke.
Ak ste účtovná jednotka, ktorá zostavuje svoju prvú účtovnú závierku po vzniku účtovnej jednotky, tak výkaz Súvaha vypĺňate nasledovne: do stĺpca 3 (netto hodnota aktív za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie) a stĺpca 5 (netto hodnota pasív za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie) vpíšete údaje z otváracej súvahy. Vo Výkaze ziskov a strát sa údaje v stĺpci 2 (bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie) nevykazujú (§2 ods. 3).
Výkaz ziskov a strát (§ 3 opatrenia na zostavenie účtovnej závierky)
Samotný Výkaz ziskov a strát predstavuje prehľad o nákladoch a výnosoch, ktoré účtovná jednotka vykázala v danom účtovnom období, za ktoré sa účtovná závierka zostavuje. Požadované údaje o nákladoch a výdavkoch nadväzujú na účtovú rámcovú osnovu. Výkaz sa člení na dve časti – stĺpce. V prvom stĺpci účtovná jednotka vykazuje náklady a výnosy za bežné účtovné obdobie a v druhom stĺpci za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie.
Súvaha a Výkaz ziskov a strát sú vzájomne prepojené, pričom za ich spojovací článok sa považuje výsledok hospodárenia. Takže platí pravidlo:
riadok 100 zo Súvahy = riadok 61 z Výkazu ziskov a strát.
Prijaté opatrenie MF SR č. 23378/2014-74 o účtovnej závierke malých účtovných jednotiek špecifikuje niektoré položky, ktoré je potrebné vykázať nasledovne:
- Pri zostavovaní súvahy riadnej individuálnej účtovnej závierky a mimoriadnej individuálnej účtovnej závierky podľa tohto opatrenia za účtovné obdobie, ktoré začína v roku 2015 sa:
- Pri zostavovaní výkazu ziskov a strát účtovnej závierky podľa tohto opatrenia za účtovné obdobie, ktoré začína v roku 2015:
- v stĺpcoch 1 a 4 postupuje takto (§ 6/1):
- sa v stĺpcoch 3 a 5 postupuje takto (§7 ods. 4):
- sa v stĺpci 1 postupuje takto (§ 6/2):
- sa v stĺpci 2 postupuje takto (§7 ods. 5):
- sa v stĺpcoch 3 a 5 postupuje takto (§6 ods. 4):
- sa v stĺpci 2 postupuje takto (§6 ods. 5):
- na riadku 22 sa môže vykázať zostatok účtu 061,
- na riadku 23 sa môže vykázať zostatok účtu 062,
- na riadku 24 sa môže vykázať zostatok účtu 063,
- na riadku 25 nie je potrebné vykázať žiaden údaj a zostatok účtu 066 sa vykazuje na riadku 26,
- na riadkoch 43 a 44 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a príslušné zostatky analytických účtov 311A, 312A, 313A, 314A, 315A, 31XA sa vykazujú na riadku 45,
- na riadku 47 nie je potrebné vykázať žiaden údaj a zostatok účtu 351A sa vykazuje na riadku 48,
- na riadkoch 55 a 56 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a príslušné zostatky analytických účtov 311A, 312A, 313A, 314A, 315A, 31XA sa vykazujú na riadku 57,
- na riadku 59 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a zostatok účtu 351A sa vykazuje na riadku 60,
- na riadku 67 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a príslušné zostatky účtov 251A, 253A, 256A, 257A a 25XA sa vykazujú na riadku 68,
- na riadkoch 104 a 105 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a príslušné zostatky analytických účtov 321A, 476A sa vykazujú na riadku 106,
- na riadku 108 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a zostatok príslušného účtu 471A, 47XA sa vykazuje na riadku 109,
- na riadkoch 124 a 125 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a príslušné zostatky analytických účtov 321A, 322A, 324A, 325A, 326A, 32X, 475A, 476A, 478A, 47X sa vykazujú na riadku 126,
- na riadku 128 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a príslušné zostatky účtov 361A, 36X, 471A, 47X sa vykazujú na riadku 129.
- na riadku 22 sa vykazuje zostatok účtu 061,
- na riadku 23 sa vykazuje zostatok účtu 062,
- na riadku 24 sa vykazuje zostatok účtu 063,
- na riadku 26 sa vykazuje zostatok účtu 066,
- na riadkoch 43 a 44 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a príslušné zostatky analytických účtov 311A, 312A, 313A, 314A, 315A, 31XA sa vykazujú na riadku 45,
- na riadku 48 sa vykazuje zostatok analytického účtu 351A,
- na riadkoch 55 a 56 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a príslušné zostatky analytických účtov 311A, 312A, 313A, 314A, 315A, 31XA sa vykazujú na riadku 57,
- na riadku 60 sa vykazuje zostatok analytického účtu 351A,
- na riadku 67 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a príslušné zostatky účtov 251A, 253A, 256A, 257A a 25XA sa vykazujú na riadku 68,
- na riadkoch 104 a 105 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a príslušné zostatky analytických účtov 321A, 476A sa vykazujú na riadku 106,
- na riadku 109 sa vykazuje zostatok príslušného analytického účtu 471A, 47XA,
- na riadkoch 124 a 125 nie je potrebné vykazovať žiaden údaj a príslušné zostatky analytických účtov 321A, 322A, 324A, 325A, 326A, 32X, 475A, 476A, 478A, 47X sa vykazujú na riadku 126,
- na riadku 129 sa vykazujú príslušné zostatky účtov 361A, 36X, 471A, 47X ,
- zostatok účtu 475 sa vykazuje na riadku 111.
- na riadkoch 32 a 33 nie je potrebné vykázať žiaden údaj a konečný stav účtu 665 sa vykazuje na riadku 34,
- na riadkoch 36 a 37 nie je potrebné vykázať žiaden údaj a konečný stav účtu 666 sa vykazuje na riadku 38,
- na riadku 40 nie je potrebné vykázať žiaden údaj a konečný stav účtu 662 sa vykazuje na riadku 41,
- na riadku 50 nie je potrebné vykázať žiaden údaj a konečný stav účtu 562 sa vykazuje na riadku 51.
- na riadku 34 sa vykazuje stav účtu 665,
- na riadku 38 sa vykazuje stav účtu 666,
- na riadku 41 sa vykazuje stav účtu 662,
- na riadku 51 sa vykazuje stav účtu 562.
Pri zostavovaní Výkazu ziskov a strát priebežnej individuálnej účtovnej závierky do konca roka 2015 sa v stĺpci 1 časť 1 a časť 2 neuvádzajú informácie o mimoriadnych nákladoch a mimoriadnych výnosoch.
Účtovné výkazy dávajú dôraz na vykazovanie voči majetkovo prepojeným účtovným jednotkám (akcie a podiely, pôžičky, krátkodobý finančný majetok, pohľadávky, záväzky, výnosy z finančného majetku). Preto novela ustanovuje definície pojmov na účely vykazovania v súvahe a vo výkaze ziskov a strát (§ 5):
-
materská účtovná jednotka – účtovná jednotka, ktorá má rozhodujúci vplyv v jednej alebo vo viacerých dcérskych účtovných jednotkách, pričom rozhodujúci vplyv sa posudzuje podľa § 22 ods. 3zákona o účtovníctve v znení neskorších predpisov,
-
dcérska účtovná jednotka – účtovná jednotka, v ktorej má iná účtovná jednotka rozhodujúci vplyv, a to vrátane každej dcérskej účtovnej jednotky,
-
skupina – skupina je materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky,
-
prepojené účtovné jednotky - prepojenými účtovnými jednotkami sú dve alebo viaceré účtovné jednotky v rámci skupiny,
-
podielová účasť - podielovou účasťou je existencia aspoň 20% podielu na hlasovacích právach v inej účtovnej jednotke,
-
pridružená účtovná jednotka - pridruženou účtovnou jednotkou je účtovná jednotka, v ktorej má podielovú účasť iná účtovná jednotka, a táto iná účtovná jednotka má podstatný vplyv podľa § 27 ods. 1 písm. a) zákona o účtovníctve.
-
informácie o orgánoch spoločnosti, najmä – poskytnuté záruky, pôžičky (výška plnenia a úročenie) a iné plnenia pre členov štatutárneho orgánu,
-
informácie o prijatých postupoch, najmä – zásada nepretržitého pokračovania činnosti, účtovné zásady a účtovné metódy, spôsob ocenenia majetku a záväzkov, informácie o opravách chýb minulých účtovných období,
-
informácie, ktoré vysvetľujú a dopĺňajú súvahu a výkaz ziskov a strát, najmä – dôvod vzniku goodwillu, informácie o derivátoch, informácie o záväzkoch ich splatnosti a ručení, informácie o vlastných akciách, komentár nákladov a výnosov,
-
informácie o iných aktívach a iných pasívach, najmä – opis a hodnota podmieneného majetku (napr. majetkové právo z poistnej zmluvy) a podmienených záväzkov (napr. ručenie za inú osobu, záväzok uskutočniť veľké investície alebo opravy), informácie o podsúvahových položkách (napr. odpísané pohľadávky),
-
následné udalosti, najmä – zmena trhovej ceny majetku, predaj podniku, zlúčenie spoločnosti, zmena spoločníkov, vydanie dlhopisov, živelná pohroma, získanie alebo strata licencie,
-
ostatné informácie, napr. verejné zákazky, činnosť zaradená do kategórie osobitnej priemyselnej výroby, finančné vzťahy s orgánmi verejnej moci,
-
dcérska účtovná jednotka – účtovná jednotka, v ktorej má iná účtovná jednotka rozhodujúci vplyv, a to vrátane každej dcérskej účtovnej jednotky,
-
skupina – skupina je materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky,
-
prepojené účtovné jednotky - prepojenými účtovnými jednotkami sú dve alebo viaceré účtovné jednotky v rámci skupiny,
-
podielová účasť - podielovou účasťou je existencia aspoň 20% podielu na hlasovacích právach v inej účtovnej jednotke,
-
pridružená účtovná jednotka - pridruženou účtovnou jednotkou je účtovná jednotka, v ktorej má podielovú účasť iná účtovná jednotka, a táto iná účtovná jednotka má podstatný vplyv podľa § 27 ods. 1 písm. a) zákona o účtovníctve,
-
blízkym rodinným príslušníkom – deti, manžel, rodičia, manželka, druh, družka a ich rodinní príslušníci, ktorí môžu ovplyvniť osobu alebo môžu byť ovplyvnení osobou pri činnosti súvisiacej s účtovnou jednotkou,
-
kľúčový manažment– sú osoby, ktoré majú právomoc a zodpovednosť za plánovanie, riadenie a kontrolu činnosti účtovnej jednotky, priamo alebo nepriamo, vrátane každého riaditeľa tejto účtovnej jednotky .
-
Táto podrobná špecifikácia účtovných jednotiek je spojená predovšetkým so snahou finančných orgánov, začať kontrolovať aj tuzemské obchodno-finančné transakcie medzi spriaznenými osobami a na to nadväzujúce dodržanie princípu nezávislého vzťahu, známeho ako kategória medzinárodného zdaňovania.
Poznámky (§ 4 opatrenia na zostavenie účtovnej závierky)
Sú miestom na ďalšie číselné a slovné komentovanie údajov, ktoré Súvaha a ani Výkaz ziskov a strát nezachytávajú. Potrebnosť ich zostavenia je podmienená pomerne nízkou vypovedacou schopnosťou oboch výkazov. Obsah Poznámok je určený v § 4 opatrenia na zostavenie účtovnej závierky. V zmysle spomínaného paragrafu sa Poznámky zostavujú tak, aby informácie v nich uvedené boli užitočné, významné, zrozumiteľné, porovnateľné a spoľahlivé. Údaje v Poznámkach sa uvádzajú vždy za bežné účtovné obdobie ako aj účtovné obdobie, ktoré mu bezprostredne predchádza, s výnimkou, ak účtovná jednotka, v bezprostredne predchádzajúcom účtovnom období, účtovala v sústave jednoduchého účtovníctva. Údaje sa udávajú v celých eurách, ak opatrenie neustanovuje inak. Ak pre niektorú časť Poznámok účtovná jednotka nemá obsahovú náplň, tak ich neuvádza (§4 ods. 2). Informácie v poznámkach, ak je to možné, sa uvádzajú v tabuľkovej forme, pričom sa uvádzajú údaje za bežné účtovné obdobie, a ak existuje údaj na porovnanie, aj údaje za minulé účtovné obdobie (§ 4/3)
Obsahovú náplň poznámok ustanovuje príloha opatrenia v rozsahu cca 5 strán. Poznámky obsahujú všeobecné informácie, najmä – identifikačné údaje, dátum schválenia účtovnej závierky, dôvod zostavenia účtovnej závierky, priemerný prepočítaný počet zamestnancov, údaje o skupine účtovných jednotiek…