3.8.1.5 DPH verzus obstarávacia cena majetku
Ing. Ján Mintál, Ing. Peter Horniaček, Ing. Jozef Pohlod
Podľa ustanovenia § 25 ods. 5 ZDP je súčasťou vstupnej ceny hmotného majetku a nehmotného majetku aj:
a) daň z pridanej hodnoty u daňovníka, ktorý nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty,
b) daň z pridanej hodnoty u daňovníka, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty, a nemôže ju odpočítať alebo
c) časť neodpočítanej dane z pridane hodnoty u daňovníka, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty ak k uplatňuje nárok na jej odpočítanie koeficientom podľa ZDPH.
Pri zaradení hmotného hnuteľného majetku je rozhodujúca jeho vstupná cena 1 700,00 €. Spoločnosť zakúpila prístroj za cenu 1 800,00 €, čo je cena vrátane DPH. Cena bez DPH je 1 500,00 €. Akú cenu považovať za vstupnú cenu?
Odpoveď na túto otázku vyplýva priamo z ustanovenia § 25 ods. 5 ZDP. Nakoľko nie je uvedené, či predmetná spoločnosť je platiteľom DPH alebo nie, stanovisko bude mať alternatívny charakter:
-
v prípade, ak spoločnosť je platiteľom DPH, bude pre ňu vstupnou cenou cena bez DPH – t. j. 1 500,00 €, nakoľko na časť týkajúcu sa hodnoty DPH sa uplatní nárok na odpočítanie dane podľa § 49 ZDPH. Tu je dôležité poznamenať, že v danom prípade nedochádza k naplneniu podmienky výšky vstupnej ceny pre hmotný hnuteľný majetok odpisovaný podľa ZDP (t. j. vstupná cena je menej ako 1 700,00 €),
-
v prípade, ak spoločnosť nie je platiteľom DPH, potom priamo z § 25 ods. 5 písm. a) ZDP vyplýva, že vstupnou cenou pre ňu bude cena vrátane DPH – t. j. 1 800,00 €. To znamená, že v tomto prípade prístroj spĺňa podmienky pre hmotný hnuteľný majetok odpisovaný podľa ZDP a teda výdavky súvisiace s jeho obstaraním (1 800,00 €) si do daňových výdavkov spoločnosť uplatní postupne prostredníctvom daňových odpisov.
Do 31. 12. 2014 bola platná možnosť alternatívneho uplatnenia DPH z hmotného majetku, na ktorej odpočítanie nemá daňovník nárok pri odpočte koeficientom, a to buď jej zahrnutím do vstupnej ceny obstarávaného hmotného majetku alebo priamo do daňových výdavkov. Od 1. 1. 2015 sa možnosť výberu ruší a neodpočítaná časť DPH je vždy súčasťou vstupnej ceny obstarávaného hmotného majetku a do daňových výdavkov je zahrňovaná postupne vo forme odpisov. Keďže vstupná cena sa stanovuje ku dňu uvedenia hmotného majetku do užívania, na účely zvýšenia vstupnej ceny o neodpočítanú časť DPH sa vychádza z využitia koeficientu používaného počas kalendárneho roku (ku dňu uvedenia do užívania) a po jeho skončení nie je potrebné upraviť vstupnú cenu na základe koeficientu určeného po skončení kalendárneho roku.
Spoločnosť počas zdaňovacieho obdobia uplatňuje pomerné odpočítanie DPH koeficientom 0,50. V roku 2021 obstarala administratívnu budovu, v ktorej bude sídliť, ale súčasne bude slúžiť aj na dodávky oslobodené od DPH (prenájom). Budova je nakúpená od platiteľa DPH, pričom vstupná cena je 300 000,00 € a DPH je 60 000,00 €. Použitím koeficientu 0,50 je potom hodnota DPH, ktorú nie je možné odpočítať suma 30 000,00 €. Neodpočítaná časť DPH vo výške 30 000,00 € sa nezahrnie do daňových výdavkov priamo, ale spoločnosť má povinnosť zvýšiť vstupnú cenu budovy a do daňových výdavkov vstúpi postupne vo forme odpisov.
Ak by v roku 2021, spoločnosť uplatnila na základe koeficientu a zaúčtovala sumu 30 000,00 € na účet 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť, vyplýva jej povinnosť podľa § 17 ods. 2 zákona o dani z príjmov upraviť základ dane o sumu 30 000,00 €, pretože nebolo dodržané ustanovenie § 25 ods. 5 písm. a) ZDP.
V súvislosti s uplatňovaním DPH je dôležité aj ustanovenie § 25 ods. 6 ZDP, v zmysle ktorého DPH pri obstaraní hmotného majetku formou finančného prenájmu nie je súčasťou obstarávacej ceny u nájomcu, tzn., že sa táto daň premieta do daňových výdavkov v súlade so ZDP podľa splátkového kalendára, resp. podľa úhrad splátok lízingu.
Spoločnosť s ručením obmedzeným kúpila na lízing strojné zariadenie od lízingovej spoločnosti. Lízingová spoločnosť jej poslala faktúru, na ktorej je uvedená celá hodnota stroja + DPH. Na lízingovej zmluve sú uvedené len sumy splátok bez DPH, pričom prvá zvýšená splátka sa platila s DPH.
Ako treba postupovať pri účtovaní DPH, treba ju odpočítavať mesačne alebo sa zaúčtuje faktúra a uplatní sa odpočet DPH z celej sumy?
Opatrenie č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. v ustanovení § 30a ods. 1 písm. a) upravujú finančný prenájom (lízing) ako obstaranie dlhodobého hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci za dohodnuté platby počas dohodnutej doby nájmu tohto majetku. Z hľadiska účtovania u nájomcu sú podstatné odseky 7 až 13 ustanovenia § 30a postupov účtovania v PÚ.
Z pohľadu zákona o DPH je potrebné na uvedenú otázku odpovedať v nasledovnom zmysle:
Lízing a DPH
V zákone o DPH nie je finančný lízing presne vymedzený. Finančný lízing je v podstate prenájom, na konci ktorého dochádza k dodaniu majetku. V praxi sú na účely DPH rozlišované dva druhy lízingových zmlúv:
Novelou zákona č. 369/2018 Z. z. došlo od 1. 1. 2019 k účinnej zmene v uplatňovaní DPH pri finančnom lízingu. Táto forma prenájmu je pojmom práva EÚ a má byť v členských štátoch vykladaná jednotne. Zmluvy, v ktorých je:
-
dohodnutá povinnosť prenajímateľa predať a zároveň povinnosť nájomcu kúpiť predmet nájmu najneskôr zaplatením poslednej splátky – finančný lízing sa považuje za dodanie tovaru podľa § 8 ods. 1 písm. c) ZDPH zákona o DPH, t. j. odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy, podľa ktorej sa vlastníctvo k predmetu nájomnej zmluvy nadobudne najneskôr pri zaplatení poslednej splátky. Nájomca si môže právo na odpočítanie DPH uplatniť, ak má od prenajímateľa faktúru vyhotovenú podľa § 74 zákona o DPH, ktorú je prenajímateľ povinný vyhotoviť,
-
dohodnuté právo nájomcu kúpiť predmet nájmu – finančný lízing sa považuje za opakované dodanie služby podľa § 9 ods. 1 písm. b) zákona o DPH – ide o poskytnutie práva užívať hmotný majetok. Podľa § 75 ods. 2 zákona o DPH faktúrou je aj dohoda o platbách nájomného, ktorá je súčasťou nájomnej zmluvy (splátkový kalendár), ak obsahuje údaje podľa § 74 zákona o DPH. Prenajímateľ tak nie je povinný vyhotovovať faktúru za každé opakované dodanie služby.
Pri finančnom lízingu charakteru dodania tovaru vzniká daňová povinnosť a súčasne aj právo na odpočítanie DPH dňom dodania tovaru, ktorým je deň odovzdania predmetu nájmu nájomcovi. Základom dane podľa § 22 ods. 1 zákona o DPH pri dodaní tovaru alebo služby je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia za dodanie tovaru, zníženú o daň. Základ dane pri finančnom lízingu charakteru dodania tovaru tak bude tvoriť celková výška všetkých dohodnutých splátok za celé obdobie nájmu znížená o DPH. Nájomca si právo na odpočítanie DPH uplatní v plnej výške naraz zo všetkých budúcich splátok.
Pri finančnom…
