1.5.14.3 Príklad k opravným položkám k pohľadávkam podľa § 21 ods. 2 písm. j), § 19 ods. 3 písm. g), § 20 ods. 10 a 14 zákona o dani z príjmov
Ing. Peter Horniaček
Podľa § 21 ods. 2 písm. j) ZDP daňovým výdavkom nie je tiež tvorba rezerv a tvorba opravných položiek s výnimkou podľa § 20 ZDP. Súčasne podľa § 19 ods. 3 písm. f) ZDP platí, že daňovými výdavkami je aj tvorba rezerva opravných položiek podľa § 20 ZDP.
Opravná položka (ďalej len "OP" ) sa tvorí na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve. OP sa tvoria v účtovníctve podľa § 18 Postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva a následne sa posudzuje ich zahrnutie do daňových výdavkov podľa § 20 zákona o dani z príjmov. Daňovo uznané sú OP k
-
nepremlčaným pohľadávkam podľa § 20 ods. 14 ZDP,
-
pohľadávkam voči dlžníkom v konkurze a reštrukturalizácii a od 1.1.2018 k pohľadávkam voči dlžníkom, ktorým bol súdom určený splátkový kalendár podľa § 20 ods.10 až 12 ZDP. U bánk sú OP voči dlžníkom so splátkovým kalendárom daňovým výdavkom vo výške rozdielu medzi hodnotou pohľadávky v splátkovom kalendári a ich hodnotou zahrnutou do výdavkov podľa §20 ods. 4 ZDP,
-
k odplatne nadobudnutému majetku podľa § 20 ods.13 ZDP,
-
nepremlčaným pohľadávkam, ktoré tvoria banky a pobočky zahraničných bánk,
-
nepremlčaným pohľadávkam z poistenia a k pohľadávkam zdravotných poisťovní,
-
pohľadávkam vzniknutým od 1.1.2002 a zahrnutých do príjmov do 31.12.2003 podľa § 52 ods. 18 ZDP,
-
nepremlčaným pohľadávkam voči osobám v rezolučnom konaní podľa zákona o riešení krízových situácií na finančnom trhu,
-
od 1.1.2016 tvorba OP k príslušenstvu pohľadávky, ktoré bolo zahrnuté do zdaniteľných príjmov, sa zahrnie do daňových výdavkov do výšky 100 % hodnoty príslušenstva, alebo jeho neuhradenej časti, ak od splatnosti pohľadávky, ku ktorej sa príslušenstvo viaže, resp. od splatnosti samotného príslušenstva uplynula doba dlhšia ako 1 080 dní v nadväznosti na §20 ods. 22 ZDP.
Podľa§ 20 ods. 14 ZDPOP k nepremlčaným pohľadávkam ocenených v menovitej hodnote, ktoré vznikli od 1. 1. 2004, sú rizikové, zahrnuté do zdaniteľných príjmov a od ich splatnosti uplynie doba dlhšia ako
-
360 dní je daňovým výdavkom vo výške 20 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti bez príslušenstva,
-
720 dní je daňovým výdavkom vo výške 50 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti bez príslušenstva
-
1 080 dní je daňovým výdavkom vo výške 100 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti bez príslušenstva.
Uvedené sa nevzťahuje na OP nadobudnuté postúpením a na OP k pohľadávkam, ktoré možno vzájomne započítať so splatnými záväzkami voči dlžníkovi
Od 1.1.2015 je daňovým výdavkom tvorba OP k pohľadávke voči dlžníkovi v konkurze a reštrukturalizácii prihlásená v lehote podľa zákona o konkurze a reštrukturalizácii u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva najviac do výšky menovitej hodnoty pohľadávky alebo uhradenej obstarávacej ceny pohľadávky vrátane príslušenstva, ak bolo zahrnuté do základu dane. Výnimku tvorí OP k pohľadávke z istiny z nesplatenej pôžičky (od 1.1.2016 z istiny z nesplateného úveru) voči dlžníkom v konkurze a reštrukturalizácii, ktorá je daňovým výdavkom len u bánk, pobočiek zahraničných bánk a daňovníkov, ktorí poskytujú spotrebiteľské úvery podľa zákona č. 129/2010 Z. z. o spotrebiteľských úveroch a iných úveroch a pôžičkách pre spotrebiteľov.
Od 1.1.2018 je daňovým výdavkom u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva aj OP k pohľadávkam voči dlžníkom, ktorým bol súdom určený splátkový kalendár (v menovitej hodnote alebo uhradenej obstarávacej cene vrátane príslušenstva, ak bolo zahrnuté do základu dane v tom zdaňovacom období v ktorom bol zverejnený návrh splátkového kalendára). U bánk sú OP voči dlžníkom so splátkovým kalendárom daňovým výdavkom vo výške rozdielu medzi hodnotou pohľadávky v splátkovom kalendári a ich hodnotou zahrnutou do výdavkov podľa § 20 ods. 4 ZDP. Ustanovenie sa použilo prvýkrát pri podaní DP po 31.decembri 2017,
Spoločnosť ABC, s. r. o. musela za zdaňovacie obdobie 2018 vyplniť daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby a jej východiskové údaje v pomocnej tabuľke F a na r. 100 a 200 sú nasledovné: