1.5.11.12 Príklad k postúpeniu pohľadávok podľa § 19 ods. 3 písm. h) a § 21 ods. 2 písm. k) zákona o dani z príjmov
Ing. Peter Horniaček
Pri postúpení pohľadávky v menovitej hodnote u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva sa môže na základe rozhodnutia daňovníka uplatniť do daňových výdavkov podľa § 19 ods.3 písm. h) ZDP menovitá hodnota pohľadávky buď
-
do výšky príjmu z jej postúpenia
-
alebo suma pohľadávky do výšky tvorby OP, ktorá by bola uznaná za daňový výdavok podľa § 20 ZDP,
Ak súčasťou postúpenia pohľadávky je aj jej príslušenstvo, je daňovým výdavkom hodnota príslušenstva, ak bolo zahrnuté do zdaniteľných príjmov, najviac do výšky príjmu plynúceho z postúpenia. Ustanovenie § 19 ods.3 písm. h) ZDP v znení účinnom od 1.1.2016 sa prvýkrát použije pri podaní DP po 31. decembri 2015.
Pri postúpení pohľadávky v obstarávacej cene ďalšiemu postupníkovi sa u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva môže do daňových výdavkov uplatniť obstarávacia cena pohľadávky len do výšky príjmu z predaja. Výnimku tvorí pohľadávka v obstarávacej cene voči dlžníkovi v konkurze alebo reštrukturalizácii a od 1.1.2018 aj voči dlžníkom, ktorým bol súdom určený splátkový kalendár, pri postúpení ktorej sa za daňový výdavok považuje obstarávacia cena pohľadávky len do výšky tvorby opravnej položky uznanej za daňový výdavok podľa § 20 ods. 10 až 12 ZDP.
Od 1.1.2015 je daňovým výdavkom tvorba OP k pohľadávke voči dlžníkovi v konkurze a reštrukturalizácii prihlásená v lehote podľa osobitného predpisu u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva najviac do výšky uhradenej obstarávacej ceny pohľadávok a od 1.1.2018 aj voči dlžníkom, ktorým bol súdom určený splátkový kalendár do výšky uhradenej obstarávacej ceny pohľadávky.
Spoločnosť ABC, s. r. o. musela za zdaňovacie obdobie 2018 vyplniť daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby a jej východiskové údaje v pomocnej tabuľke F a na r. 100 sú nasledovné:
V súvislosti s postúpením pohľadávok, vznikli spoločnosti tieto prípady:
- Spoločnosť eviduje pohľadávku v menovitej hodnote za tovar 10 000 €, splatnú 12.10.2016 za poskytnuté služby, ktorú dňa 17.11.2018 predala za 6 000 €. Spoločnosť sa môže rozhodnúť, ktorý výdavok pri predaji pohľadávky je pre ňu výhodnejší. Buď príjem z predaja vo výške 6 000 €, alebo výška OP, ktorá by bola uznaná za daňový výdavok. Keďže pohľadávka je viac ako 720 dní a menej ako 1 080 dní po splatnosti, bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov, je nepremlčaná, daňovým výdavkom by bola tvorba OP vo výške 50 % (čo je suma 5 000 € z menovitej hodnoty pohľadávky vo výške 10 000 €) v nadväznosti na § 20 ods.14 písm. b) ZDP. Pre spoločnosť je výhodnejšie uplatniť výdavok do výšky príjmu z predaja (6 000 €.) Rozdiel menovitej hodnoty pohľadávky (10 000 €) a príjmu z predaja (6 000€) vo výške 4 000 €, ako strata z predaja pohľadávky je nedaňovým výdavkom na r. 4 pomocnej tabuľky A, resp. r. 130.
- Spoločnosť evidovala pohľadávku za službu v menovitej hodnote 5 000 € voči dlžníkovi, na ktorého bol dňa 17. 8. 2017 vyhlásený konkurz. Spoločnosť ako veriteľ prihlásila pohľadávku do konkurzného konania, pohľadávka nebola popretá správcom konkurznej podstaty a spoločnosť vytvorila v účtovníctve k 31.12.2017 OP k pohľadávke vo výške 100 %. Následne pohľadávku v r. 2018 predala za sumu 3 000 €. Keďže pohľadávka splnila podmienku daňovo uznanej OP voči dlžníkovi v konkurze podľa § 20 ods. 10 ZDP, pri následnom predaji takejto pohľadávky si spoločnosť môže uplatniť celú sumu pohľadávky v daňových výdavkoch (5 000 €).Podľa § 17 ods. 28 písm. a) ZDP v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k postúpeniu pohľadávky, sa základ dane zvýši…
