3.16.2 Reštrukturalizácia dlžníka
Ing. Peter Horniaček
- zákon č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii v znení neskorších predpisov,
- vyhláška č. 665/2005 Z. z., ktorou sa vykonávajú niektoré ustanovenia zákona č. 7/2005 Z. z. (napr. náležitosti oznamu majetku a zoznamu záväzkov; preddavky náklady rozhodujúce na posúdenie či možno konkurzné konanie zastaviť pre nedostatok majetku; odmena správcu; prihlášky pohľadávok a zoznam pohľadávok; súpis majetku; pohľadávky proti podstate; pohľadávky z prevádzkovania podniku; rozvrh výťažku),
- vyhláška č. 666/2005 Z. z. o Kancelárskom poriadku pre správcov,
- vyhláška č. 643/2005 Z. z., ktorou sa ustanovujú podrobnosti o spôsobe určenia platobnej neschopnosti a predĺženia,
- nariadenie Rady (ES) č. 1346/2000 z 29. mája 2000 o konkurznom konaní,
- zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, najmä
- § 13 ods. 1 písm. d) ZDP, ktorý upravuje príjmy oslobodené od dane v reštrukturalizácii,
- § 17 ods. 27 a 32 ZDP, ktoré obsahujú pravidlá úpravy základu dane o hodnotu neuhradených záväzkov, a to aj u daňovníka v reštrukturalizácii,
- § 19 ods. 2 písm. h) bod 1. a 2. ZDP, ktorý rieši odpis pohľadávok voči dlžníkom v konkurze alebo v reštrukturalizácii,
- § 20 ods. 10 až 12 ZDP, ktorý rieši tvorbu opravných položiek voči dlžníkom v konkurznom alebo reštrukturalizačnom konaní,
- zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov, najmä
- § 16 ZoÚ, ktorý upravuje otvorenie a uzatvorenie účtovných kníh,
- § 17 ods. 7 písm. c) ZoÚ upravuje zostavenie otváracej súvahy po vyhlásení konkurzu,
- opatrenie MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania v podvojnom účtovníctve, najmä § 29 upravujúci účtovanie v konkurze a v reštrukturalizácii.
Konkrétne vysvetlenie
Účelom reštrukturalizácie je obdobne ako pri konkurze usporiadanie majetkových pomerov dlžníka, ktorý je v úpadku a vo všeobecnosti ozdravenie hospodárskeho prostredia, v ktorom pôsobí. Na rozdiel od konkurzu však jej cieľom nie je kolektívne uspokojenie veriteľov dlžníka z jeho majetku a zánik dlžníka, ale v reštrukturalizácii sa veritelia uspokojujú postupne v súlade s reštrukturalizačným plánom a cieľom reštrukturalizácie je zachovanie dlžníka a jeho podnikateľskej činnosti.
Začatie reštrukturalizačného konania
Reštrukturalizačné konanie začína obdobne ako konkurzné konanie zverejnením uznesenia súdu o začatí reštrukturalizačného konania. Návrh na jeho začatie môže podať na príslušnom súde dlžník alebo veriteľ. Veriteľ môže návrh podať za obdobných podmienok ako dlžník, to znamená len v prípade, že poveril správcu vypracovaním reštrukturalizačného posudku, posudok nie je starší ako 30 dní a správca v ňom reštrukturalizáciu odporučil. Pri veriteľskom návrhu navyše musí byť priložené aj úradne osvedčené vyhlásenie dlžníka, že je v úpadku a že súhlasí s podaním návrhu na povolenie reštrukturalizácie. Ak súd zistí, že návrh spĺňa zákonom predpísané náležitosti, najneskôr do 15 dní od doručenia návrhu rozhodne o začatí reštrukturalizačného konania uznesením, ktoré zverejní v Obchodnom vestníku. Ak sú splnené predpoklady, aby súd povolil reštrukturalizáciu, najneskôr do 30 dní od začatia reštrukturalizačného konania súd uznesením povolí reštrukturalizáciu. Súd povolí reštrukturalizáciu, ak:
- posudok spĺňa zákonom predpísané náležitosti,
- obsah posudku je jasný a zrozumiteľný,
- posudok vypracoval správca zapísaný do zoznamu správcov, ktorý má v obvode príslušného konkurzného súdu zriadenú kanceláriu,
- posudok v čase podania návrhu na povolenie reštrukturalizácie nebol starší ako 30 dní od jeho vypracovania,
- správca reštrukturalizáciu odporučil a zo záverov posudku je zrejmé, že na odporučenie reštrukturalizácie boli splnené predpoklady.
Prihlasovanie pohľadávok
Právo uplatňovať svoje nároky počas reštrukturalizácie majú len veritelia, ktorí zákonným spôsobom prihlásili svoje pohľadávky. Prihlášku spolu s prílohami podáva veriteľ v dvoch rovnopisoch správcovi na adresu jeho kancelárie a v jednom rovnopise na súd. Prihláška musí byť doručená správcovi aj na súd do 30 dní od povolenia reštrukturalizácie (v konkurze do 45 dní). Na prihlášku doručenú po lehote alebo prihlášku doručenú len správcovi alebo len súdu sa v reštrukturalizácii neprihliada a pohľadávka v nej uplatnená sa nezahŕňa do reštrukturalizačného plánu. Prihlášky sa podávajú na predpísaných tlačivách. Ďalší postup je obdobný ako v konkurze.
Schôdza veriteľov
Na zistenie stanovísk veriteľov prihlásených pohľadávok a voľby veriteľského výboru správca zvoláva schôdzu veriteľov, ktorá sa musí konať najskôr 1. deň a najneskôr 5. deň od uplynutia lehoty na popieranie pohľadávok.
Reštrukturalizačný plán
Najdôležitejším dokumentom reštrukturalizácie je reštrukturalizačný plán. Je to listina upravujúca vznik, zmenu alebo zánik práv a záväzkov účastníkov plánu, ako aj rozsah uspokojenia tých účastníkov plánu, ktorí sú veriteľmi prihlásených pohľadávok, prípadne akcionármi dlžníka. Plán má záväznú a opisnú časť. V pláne je určená výška uspokojenia jednotlivých veriteľov, ktorí sú rozdelení v záväznej časti plánu do skupín (minimálne skupina pre zabezpečené pohľadávky, skupina pre nezabezpečené pohľadávky, skupina pre majetkové práva akcionárov dlžníka).
Plán musí byť predložený na predbežné schválenie veriteľskému výboru do 90 dní od povolenia reštrukturalizácie. Po schválení plánu veriteľským výborom správca zvoláva schvaľovaciu schôdzu. Na prijatie plánu schvaľovacou schôdzou sú v zákone určené presné podmienky.
Plán prijatý schvaľovacou schôdzou potvrdzuje súd uznesením na návrh predkladateľa plánu. V uznesení o potvrdení plánu súd rozhodne aj o skončení reštrukturalizácie. Návrh na potvrdenie plánu súdom možno za určitých podmienok podať aj v prípade, keď plán nebol prijatý schvaľovacou schôdzou alebo odsúhlasený dlžníkom.
Plán potvrdený súdom sa zverejnením uznesenia o potvrdení plánu v Obchodnom vestníku stáva účinným voči všetkým účastníkom plánu. Zverejnením tohto uznesenia zaniká právo veriteľov, ktorí riadne a včas neprihlásili svoje pohľadávky, vymáhať tieto pohľadávky voči dlžníkovi.
Právoplatné uznesenie o potvrdení reštrukturalizačného plánu súdom na účely ZDP ešte nemôže byť považované za výsledok reštrukturalizačného konania, na základe ktorého by daňovník ako veriteľ vykonal odpis pohľadávky vo výške pohľadávky alebo jej časti, ktorá nie je zahrnutá v reštrukturalizačnom pláne, podľa § 19 ods. 2 písm. h) ZDP do daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období. Veriteľ uplatní odpis neuhradenej časti pohľadávky na základe súdom potvrdeného reštrukturalizačného plánu v zdaňovacom období, v ktorom dlžník splnil riadne a včas voči veriteľovi pohľadávku (časť prihlásenej pohľadávky) vyplývajúcu mu z reštrukturalizačného plánu.
Zákon o dani z príjmov
Oslobodenie odpisu záväzkov u daňovníka v reštrukturalizácii
Doplnením…
