dnes je 1.11.2024

Input:

Rezerva na daň z příjmů

11.8.2022, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 4 minuty

Rezerva na daň z příjmů

Ing. Michal Šindelář, Ph.D.

Právní úprava:

  • Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, zejména:

    • Část čtvrtá – Způsoby oceňování – zejména § 25 odst. 3 a § 26 odst. 3

    • Část pátá – Inventarizace majetku

  • Vyhláška č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů

    • § 16 – Rezervy

    • § 57 – Postup tvorby a použití rezerv

    • § 58 – Vzájemné zúčtování

  • ČÚS pro podnikatele č. 004 – Rezervy

Popis operace:

Rezerva na daň z příjmů se vykazuje v případě, kdy okamžik sestavení účetní závěrky předchází okamžiku řádného vyčíslení daně a zaúčtuje se ve výši předpokládané daně.

Souvztažnosti:

Č.  Účetní případ  MD  DAL 
1.  Placení záloh na splatnou daň z příjmů  341  221 
2.  Tvorba rezervy na daň z příjmů  599  459 AÚ 
Po řádném vyčíslení daňové povinnosti: 
1.  Zrušení rezervy na daň z příjmů  459 AÚ  599 
2.  Daň z příjmů – splatná  591  341 

Zálohy na daň z příjmů a rezerva na daň z příjmů

Účetní jednotka uvede v rozvaze rezervu na daň z příjmů ve výši vytvořené rezervy snížené o uhrazené zálohy na daň z příjmů, pokud jsou tyto zálohy nižší než předpokládaná daň. Pokud jsou tyto zálohy vyšší nebo rovny předpokládané dani, účetní jednotka v rozvaze rezervu na daň z příjmů neuvede a rozdíl mezi zaplacenými zálohami na daň z příjmů a vytvořenou rezervou bude vykázán v aktivech v položce Stát – daňové pohledávky.

Detailní rozpis zaplacených záloh a vytvořené rezervy na splatnou daň se zveřejní v příloze účetní závěrky.

Analytické účty:

Je třeba, aby každá rezerva na konkrétní účel měla svůj vlastní analytický účet.

Účetní doklady:

Účetními doklady při tvorbě i čerpání rezervy na daň z příjmů jsou vnitřní účetní doklady.

Nejčastější chyby:

  • Nestanovení jednoznačných pravidel tvorby a čerpání rezerv v interním předpise.

  • Přečerpání rezervy (rezervy nesmí mít aktivní zůstatek čili zůstatek tohoto pasivního účtu nesmí být na straně MD).

  • Není v účetní závěrce snížena rezerva na daň z příjmů o uhrazené zálohy na daň z příjmů v případě, kdy jsou tyto zálohy nižší než předpokládaná daň; a naopak je v účetní závěrce uvedena rezerva na daň z příjmů v případě, kdy uhrazené zálohy na daň jsou vyšší nebo rovny předpokládané dani (tyto zálohy na daň musí být v rozvaze sníženy o rezervu na daň).

  • Neuvedení informací v příloze v účetní závěrce.

Daňové dopady:

Tvorba i čerpání rezervy na daň z příjmů nejsou zohledněny zákonem o daních z příjmů čili jde o daňově neúčinné náklady.

Příklad 1:

Společnost se zahraniční majetkovou účastí sestavila na žádost mateřské (zahraniční) společnosti účetní závěrku za běžné účetní období (shodné s kalendářním rokem) již k 20. 1. následujícího roku. Vzhledem k tomu, že ještě neměla sestavené daňové přiznání, vytvořila rezervu na daň v předpokládané výši 1 000 000 Kč.

Jak postupovat v účetnictví a v účetní závěrce, jestliže společnost platila v průběhu účetního období zálohy na splatnou daň z příjmů v celkové výši 800 000 Kč?

V řádném daňovém

Nahrávám...
Nahrávám...