Změny v ZDPH k 1. 1. 2024

2.1.16.1

Změny v ZDPH k 1. 1. 2024

Ing. Jana Kolářová, Ing Dana Langerová, Ing. Miroslava Nováková

Novela zákona o DPH č. 284/2021 Sb.

Ve vazbě na nový stavební zákon (č. 283/2021 Sb.) došlo touto novelou ZDPH s účinností od 1. 1. 2024 k úpravě některých pojmů v oblasti nemovitých věcí.

V definicích staveb pro bydlení dochází ke změně odkazů z právních předpisů upravujících katastr nemovitostí na stavební zákon. Jedná se o definice staveb bytového a rodinného domu.

Stavbou pro bydlení se nově podle § 48 odst. 2 ZDPH pro účely DPH rozumí:

a) stavba bytového domu podle stavebního zákona,

b) stavba rodinného domu podle stavebního zákona.

Stavbami pro sociální bydlení se nově podle § 48 odst. 5 ZDPH pro účely DPH rozumí:

a) stavba bytového domu podle stavebního zákona, v němž není obytný prostor s podlahovou plochou přesahující 120 m²,

b) stavba rodinného domu podle stavebního zákona, jehož podlahová plocha nepřesahuje 350 m².

Obytným prostorem se nově podle § 48 odst. 4 ZDPH pro účely DPH rozumí byt nebo jiný soubor místností, popřípadě jedna obytná místnost, které svým stavebně technickým uspořádáním a vybavením splňují požadavky na trvalé bydlení a jsou k tomuto účelu užívání určeny. V podstatě jde o převzetí textu ze stavebního zákona.

Vymezení staveb pro bydlení se odkazy na nový stavební zákon věcně nezměnilo. Tento výklad je potvrzen i v příspěvku 606/03.05.23 uzavřeném 21. 6. 2023 na Koordinačním výboru Komory daňových poradců s Generálním finančním ředitelstvím.

Jedinou změnou je rozšíření stávající definice rodinného domu. Podle právních předpisů upravujících katastr nemovitostí byla stavba rodinného domu definována jako stavba pro bydlení, ve které více než polovina podlahové plochy odpovídá požadavkům na trvalé rodinné bydlení a je k tomuto účelu určena, kdy rodinný dům může mít nejvýše tři samostatné byty, nejvýše dvě nadzemní podlaží a jedno podzemní podlaží a podkroví. Podle nového stavebního zákona je stavbou rodinného domu stavba pro bydlení, ve které více než polovina podlahové plochy slouží bydlení, a která má nejvýše tři samostatné byty, nejvýše dvě nadzemní a jedno podzemní podlaží a podkroví, nebo třetí nadzemní podlaží ustoupené od vnějšího líce obvodové stěny budovy orientované k uliční čáře alespoň o 2 metry. Dochází tak k rozšíření množiny staveb, které mohou být považovány za rodinný dům, o stavby s třetím nadzemním podlažím, které však musí být ustoupené od vnějšího líce obvodové zdi minimálně o 2 metry, a to ze strany ulice.

Novela zákona o DPH č. 432/2022 Sb.

Změna je pouze formální, když odkazuje na kategorie M₁ a M₁G (která jsou osobním automobilům určena), uvedené v registru silničních vozidel (namísto dosavadního znění odkazujícího na technické osvědčení nebo technický průkaz).

Novela zákona o DPH č. 349/2023 Sb.

Tzv. konsolidačním balíčkem dochází k úpravě sazeb daně, k zavedení osvobození od daně u dodání knihy a u služeb obdobných dodání knihy, k upřesnění osvobození v některých případech dovozu zboží a k omezení možnosti uplatnění nároku na odpočet daně u automobilů.

Změny v sazbách DPH

S účinností od 1. 1. 2024 dochází ke sjednocení snížených sazeb daně na 12 %. Změny se tak dotknou všech plnění, která doposud podléhala snížené sazbě 10 % nebo 15 %.

Z 10% do 12% sazby daně se přesouvají např. tyto okruhy plnění:

• dodání tepla a chladu,

• pitné vody, úprava a rozvod vody prostřednictvím sítí (vodné) a odvádění a čištění odpadních vod (stočné),

• poskytnutí stavebních nebo montážních prací provedených na dokončené stavbě pro bydlení,

• poskytnutí stavebních a montážních prací spojených s výstavbou stavby pro sociální bydlení či dodání stavby pro sociální bydlení,

• stravovací služby (změny u podávání nápojů jsou popsány níže),

• ubytovací služby.

• Stravovací služby, nápoje, potraviny

Stravovací služby i nadále podléhají snížené sazbě daně, nově však 12 %. U dodání nápojů, popř. u služby podávání nápojů však ve snížené sazbě daně zůstávají pouze plnění spojená s dodáním či podáním pitné vody a tzv. vybraných nápojů.

Za pitnou vodu se považuje pouze voda splňující požadavky zákona č. 258/2000 Sb., o ochraně veřejného zdraví, dodávaná odběratelům vodovodem (jedná se o tzv. kohoutkovou vodu), popř. její teplá verze podle definice obsažené v příloze č. 2 ZDPH. Zároveň zmizela z přílohy č. 2 ZDPH položka voda, tj. jiná voda než pitná voda ve smyslu vody dodávané vodovodem. Prakticky má tato změna následující dopady:

• Voda nijak neupravovaná, avšak dodávaná jako balená, podléhá základní sazbě DPH 21 %.

• Voda dodávaná vodovodem (pitná voda), pokud je jakkoliv upravovaná, podléhá základní sazbě DPH 21 %. Úpravou může být ochucení nějakými přísadami či jiná úprava typu ledová tříšť.

Vybraným nápojem se rozumí nealkoholický nápoj, pokud jde o:

1. mléko a tekuté mléčné výrobky uvedené pod kódy v kapitole 4 CN,
2. nápoje uvedené pod kódy 2202 99 11 CN (Nápoje na bázi sóji o obsahu bílkoviny 2,8 % hmotnostních nebo více) a 2202 99 15 CN (Nápoje na bázi sóji o obsahu bílkoviny menším než 2,8 % hmotnostních; nápoje na bázi ořechů kapitoly 08, obilovin kapitoly 10 nebo semen kapitoly 12),
3. mléko a tekuté mléčné výrobky podle písmene a) a nápoje podle písmene b) obsahující přidaný cukr nebo jiné sladidlo, přísadu nebo jinou potravinu, pokud si zachovávají podstatný charakter mléka nebo tekutých mléčných výrobků podle písmene a) nebo nápojů podle písmene b).

Prakticky jde o mléko živočišné či rostlinné různého původu (sójové, ořechové, makové či z jiných semen apod.), popř. ochucené nápoje z tohoto mléka. Zde nevadí přidávání sladidel ani jiných přísad k ochucení, pokud si nápoje zachovají podstatný charakter mléka, tekutého mléčného výrobku či rostlinné alternativy mléka. Může jít tedy i o mléko s ovocem, kakaem či čokoládou, popř. jinou potravinou a úpravou (např. koktejl). Přísadou však nemůže být alkohol.

Všechny ostatní nápoje budou podléhat základní sazbě 21 %, i když jsou podávány společně s jídlem.

Tatáž pravidla se promítnou do dodání zboží (potravin, nápojů).

• Publikace

Noviny, časopisy a periodika vč. jejich elektronického obsahu na médiích typu disky, pásky apod. (kód 490, 8523 nomenklatury celního sazebníku (dále "CN") v současné době podléhají 10% sazbě daně. Nově budou podléhat 12% sazbě DPH, bez ohledu na periodicitu vycházení. Platí to nejenom pro tištěnou, ale i elektronickou verzi, stejně jako pro služby půjčování nebo nájem těchto publikací, pokud jde o zdanitelná plnění.

Knihy, obrázkové knihy, předlohy ke kreslení, omalovánky, brožury, hudebniny nebo karto-grafické výrobky včetně zvukového záznamu přednesu jejich obsahu se přesouvají z dosavadní 10% sazby daně mezi plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně (§ 71i ZDPH), pokud jsou splněny tyto podmínky:

• jedná se o zboží uvedené v příslušném kódu nomenklatury celního sazebníku (4901, 4903 až 4905, 4911 nebo 8523),

• reklama nepředstavuje více než 50 % obsahu,

• nemá převážně hudební zvukový či audiovizuální obsah.

Osvobození se uplatní na tištěné i elektronické verze.

• Přesun z 21 % do 12 %

Do snížené sazby daně se přesouvá příležitostná osobní silniční doprava, pokud se uskutečňuje v tuzemsku.

Rozšiřuje se rovněž snížená sazba daně u zdravotnických prostředků (včetně jejich oprav a úprav). Nově jsou položky vymezeny odkazem na nařízení (EU) 2017/745 ze dne 5. dubna 2017 o zdravotnických prostředcích a nařízení (EU) 2017/746 ze dne 5. dubna 2017 o diagnostických zdravotnických prostředcích in vitro, přičemž podmínkou již není, že tyto prostředky jsou obvykle určeny pro výlučnou osobní potřebu pacientů k léčení zdravotního postižení nebo ke zmírnění jeho důsledků.

• Přesun ze snížené sazby daně do 21 %

Naopak do základní sazby daně se přesouvají tato plnění:

• sběr, přeprava, příprava k likvidaci, likvidace, zpracování k dalšímu využití komunálního odpadu, tj., sazba u služeb odpadového hospodářství se sjednocuje bez ohledu na původ odpadu,

• dovoz uměleckých děl, sběratelských předmětů a starožitností,

• řezané květiny a dekorativní listoví,

• palivové dřevo,

• kadeřnické a holičské služby,

• opravy obuvi, kožených výrobků a kol,

• úklidové práce v domácnostech,

• služby autorů a umělců,

• letecká hromadná pravidelná doprava cestujících a jejich zavazadel (pouze tuzemská).

Úprava osvobození od daně u dovozu zboží 

Ustanovení § 71c ZDPH upravuje osvobození od daně u dovozu zboží – tabákových výrobků, a to v situaci, kdy jde o příležitostný dovoz v zavazadlech cestujících, pokud je zboží určeno k osobnímu užívání cestujícím, k užívání členy jeho rodiny nebo jako dar.

Do § 71c ZDPH se zavádí nový odst. 2, kde je uvedena nová, v EU dosud neharmonizovaná, skupina výrobků.

Odpočet daně u vybraného osobního automobilu

Do odpočtových pravidel ZDPH se touto novelou dostává omezení týkající se uplatňování odpočtu daně u osobního automobilu, ale pouze v přesně vymezených situacích.

Toto omezení odpočtu daně je zapracováno do ustanovení § 72 ZDPH přes novou definici daně na vstupu při pořízení vybraného osobního auto-mobilu. Vybraný osobní automobil je v novém § 72 odst. 9 ZDPH definován pro účely daně z přidané hodnoty jako vozidlo kategorie M₁ podle nařízení Evropského parlamentu a Rady (EU) 2018/858 ze dne 30. května 2018 upravujícího schvalování motorových vozidel a jejich přípojných vozidel, které není sanitním ani pohřebním automobilem ani není pořízeno za účelem provozování silniční motorové dopravy na základě koncese. Podle čl. 4 odst. 1 písm. a) bodu i) citovaného nařízení se jedná o motorová vozidla s nejvýše osmi místy k sezení kromě místa k sezení řidiče a bez prostoru pro stojící cestující, bez ohledu na to, zda je počet míst k sezení omezen na místo k sezení řidiče.

Z definice vybraného osobního automobilu jsou vyjmuty dvě kategorie vozidel, a to vozidla sanitní a pohřební, která jsou v citovaném nařízení definována v příloze 1 části A bodech 5.3 a 5.4 jako vozidla zvláštního určení, a dále vozidla pořízená za účelem provozování silniční motorové dopravy na základě koncese k provozování živnosti silniční motorová doprava. Samozřejmě v obou případech pokud jsou zároveň vozidly kategorie M₁.

S účinností do 31. 12. 2023 se daní na vstupu u přijatého zdanitelného plnění rozumí podle stávajícího ustanovení § 72 odst. 2 ZDPH především daň uplatněná podle…