1.1.6.1
Změny v ZPD k 1. 1. 2011
Ing. Pavel Běhounek
Novela č. 438/2003 Sb.
Novelou č. 438/2003 Sb. došlo s účinností od 1. 1. 2011 k této změně:
§ 19 odst. 1 písm. zk) [po novele zák. č. 47/2004 Sb. se jedná o písm. zj)] – osvobození licenčních poplatků od daně z příjmů právnických osob zavedené v souvislosti se vstupem do EU, avšak na základě vyjednané výjimky s odloženou účinností. Licenční poplatky plynoucí sdružené společnosti jsou, obdobně jako úroky [podle písm. zk), podle kterého se osvobození úroků uplatňuje již od roku 2004], osvobozeny od daně z příjmů právnických osob. Sdruženou společností je společnost, která je rezidentem jiného členského státu ve smyslu § 19 odst. 3 písm. a) a podle § 19 odst. 5 bod 1. je ve vztahu k plátci licenčního poplatku po dobu alespoň 24 měsíců osobou přímo kapitálově spojenou [přímá kapitálová spojenost je definována v § 23 odst. 7 písm. a) alespoň 25% podílem].
Společnost, která je rezidentem jiného členského státu, je vymezena § 19 odst. 3 písm. a) s odkazem na Směrnici Rady 2003/49/ES ve znění směrnic 2004/66/ES, 2004/76/ES a 2006/98/ES. Výklad tohoto pojmu MF provedlo ve Sdělení k § 19 odst. 3 písm. a) zákona o daních z příjmů zveřejněném ve FZ 3/2007. Směrnice 2003/49/ES dává ČR výjimku z povinného uplatnění osvobození licenčních poplatků vyplácených mezi sdruženými společnostmi do 30. 6. 2011, této výjimky ČR využila pro období do 31. 12. 2010.
Osvobození platí pouze za podmínek uvedených v § 19 odst. 5. Licenční poplatky zákon o daních z příjmů definuje v § 19 odst. 7.
Novela č. 280/2004 Sb.
Novelou č. 280/2004 Sb. došlo s účinností od 1. 1. 2011 k této změně:
§ 19 odst. 1 písm. zj) – viz změny provedenou novelou č. 438/2003 Sb. Novela č. 280/2004 Sb. pouze změnila označení z písm. zk) na zj).
Novela č. 281/2009 Sb.
Novelou č. 281/2009 Sb. došlo s účinností od 1. 1. 2011 k těmto změnám (změny navazují na nový daňový řád zavedený od 1. 1. 2011):
§ 38d – procesní pravidla týkající se srážkové daně a jejího vyúčtování.
§ 38e – podle nově doplněného odst. 12 se nepodává vyúčtování sraženého zajištění daně.
§ 38fa – procesní postavení platebního zprostředkovatele.
§ 38h – zaokrouhlení záloh na daň z příjmů ze závislé činnosti apod., vymezení plátcovy pokladny a další procesní pravidla týkající se závislé činnosti.
§ 38i – zákon č. 281/2009 Sb. měl vložit nový odstavec 7 stanovující, že pokud daňové částky nebyly sraženy nebo vybrány ve stanovené výši nebo odvedeny ve stanovené lhůtě, stanoví správce daně plátci daně tyto částky k přímé úhradě. Novelou č. 346/2010 Sb. byla tato zmatečná úprava zrušena, aniž by se vůbec uplatnila. Od 1. 1. 2011 podle daňového řádu není dlužná částka předepisována k přímé úhradě, ale vyměřena na základě podaného vyúčtování (řádného či dodatečného) anebo doměřena na základě daňové kontroly.
Dále měl být zákonem č. 281/2009 Sb. novelizován odstavec 8, který do 31. 12. 2010 stanovoval lhůtu pro odvod dodatečně stanovené daně a záloh na daň (5denní od obdržení platebního výměru). Tento odstavec byl novelou č. 346/2010 Sb. celý vypuštěn. Od 1. 1. 2011 se postupuje podle § 139 odst. 3, resp. § 143 odst. 5 daňového řádu stanovujících 15denní lhůtu, která začíná běžet dnem nabytí právní moci platebního výměru, resp. dodatečného platebního výměru.
§ 38t – do zákona o daních z příjmů byla z § 34 zákona o správě daní a poplatků přesunuta oznamovací povinnost pojišťoven při výplatě od daně z příjmů fyzických osob neosvobozených plnění převyšujících 25 tis. Kč a uzavření kontraktu, který by mohl vést ke vzniku stálé provozovny. Oznamovací povinnost z důvodu výplaty nájemného či příjmů z jiné samostatné výdělečné činnosti převyšující 40 tis. Kč převzata nebyla a od 1. 1. 2011 byla bez náhrady zrušena.
Novela č. 199/2010 Sb.
Novelou č. 199/2010 Sb. došlo s účinností od 1. 1. 2011 k těmto změnám:
§ 35d odst. 5 a 9, § 38d odst. 3 a 11, § 38e odst. 6, § 38fa odst. 5 a § 38j odst. 4 – zákonem č. 199/2010 Sb. byly do zákona o daních z příjmů promítnuty změny plynoucí z reorganizace daňové správy od 1. 1. 2011. Vrcholovým orgánem daňové správy již není Ústřední finanční daňové ředitelství (součást Ministerstva financí), ale samostatné (avšak Ministerstvem financí řízené) Generální daňové ředitelství, a proto byla ve výše uvedených ustanoveních slova "Ministerstvo financí" nahrazena slovy "Generální daňové ředitelství".
Novela č. 346/2010 Sb.
Novelou č. 346/2010 Sb. došlo s účinností od 1. 1. 2011 k těmto změnám:
§ 4 odst. 1 – z výčtu příjmů osvobozených od daně bylo vypuštěno osvobození pro příjmy z provozu ekologických zařízení. Do 31. 12. 2010 upraveno v písm. e), do uvolněného písm. e) bylo beze změny přesunuto osvobození pro příjmy úpadce, kterému byla povolena reorganizace [do 31. 12. 2010 v písm. zn)].
Dále bylo zrušeno osvobození tzv. výsluh vojáků z povolání a policistů podle písm. o), které bylo redukováno na přídavek na bydlení u vojáků z povolání – i toto osvobození je zrušeno, avšak s účinností odloženou na 1. 1. 2012. V písm. d) bylo upřesněno, že osvobozeným příjmem je i úmrtné a příspěvek na pohřeb, osvobození podle písm. n) (kázeňské odměny) bylo rozšířeno o odchodné u vojáků z povolání a příslušníků bezpečnostních sborů.
V písm. u) došlo k upřesnění osvobození odstupného za uvolnění bytu. Od 1. 1. 2011 došlo k omezení osvobození pro plnění poskytovaná bývalému prezidentu republiky [písm. zj)].
§ 4 odst. 3 – odstavec 3 upravoval do 31. 12. 2010 osvobození příjmů z provozu ekologických zařízení podle tehdejšího § 4 odst. 1 písm. e), od 1. 1. 2011 obsahuje doplňkovou podmínku pro osvobození důchodů podle § 4 odst. 1 písm. h).
§ 6 odst. 9 písm. p) – ustanovení pro osvobození příspěvku zaměstnavatele na penzijní připojištění a příspěvku na pojistné hrazeného za zaměstnance na jeho soukromé životní pojištění je přeformulováno a doplněno o příspěvek zaměstnavatele na penzijní pojištění u instituce penzijního pojištění, která je definována v nově vloženém odstavci 17. Obdobná změna byla provedena v § 15 odst. 5.
§ 6 odst. 9 písm. r) a s) – z obou ustanovení vypuštěn duplicitní text osvobozující plnění poskytovaná poslancům Evropského parlamentu, která jsou osvobozena od daně podle § 4 odst. 1 písm. zl) (toto ustanovení vložil zákon č. 303/2009 Sb.). Obě ustanovení se nadále (stejně jako před 1. 1. 2011) vztahují na plnění poskytovaná představitelům státní moci a některých státních orgánů a na soudce. Do písm. s) vložen nový, upřesňující, bod 10.
§ 6 odst. 10 – upřesnění výčtu funkčních požitků, kam jsou nově výslovně řazeny i platy soudců a náhrady poskytované podle zákona o platu představitelů státní moci.
§ 6 odst. 12 – za účelem posílení právní jistoty a zamezení dvojího právního výkladu stanoveno, že na plnění poskytovaná v souvislosti s výkonem funkce se obdobně použije i odst. 6 (před novelou stanovenou obdobné použití odst. 7, 8 a 9).
§ 6 odst. 13 – upřesnění principu superhrubé mzdy bez věcné změny.
§ 6 odst. 17 – zavedení definice instituce penzijního pojištění – např. pro účely nově formulovaného § 6 odst. 9 písm. p) a § 15 odst. 5.
§ 7 odst. 2 písm. e) – výčet příjmů z jiné samostatné výdělečné činnosti rozšířen o příjmy z pronájmu obchodního majetku zařazeného v obchodním majetku.
§ 7 odst. 7 písm. d) – pro příjmy z pronájmu obchodního majetku stanovena výše výdajů uplatňovaných procentem z příjmů ve výši 30 % příjmů – ustanovení pravděpodobně nepůjde využít, protože osoba uplatňující výdaje procentem z příjmů nemá obchodní majetek ve smyslu § 4 odst. 4 zákona o daních z příjmů.
§ 7 odst. 11 – možnost podání dodatečného daňového přiznání na daň nižší nově dána i poplatníkům, kteří nevedou účetnictví [i na ně se totiž vztahuje § 23 odst. 3 písm. a) bod 12.].
§ 8 odst. 1 písm. e) – doplnění dávek z penzijního pojištění [viz § 6 odst. 9 písm. p)] do výčtu příjmů z kapitálového majetku.
§ 8 odst. 4 – v návaznosti na vložení dávek z penzijního pojištění do výčtu příjmů z kapitálového majetku byla upravena pravidla pro zdanění příjmů z kapitálového majetku, které plynou ze zahraničí.
§ 8 odst. 6 – pravidla stanovení základu daně u dávek penzijního připojištění vztažena i na dávky penzijního pojištění.
§ 8 odst. 7 – pro omezení daňových optimalizací využívajících osvobození příspěvku zaměstnavatele pojišťovně za zaměstnance na jeho soukromé životní pojištění změněna pravidla pro zdanění plnění vyplácených z tohoto pojištění.
§ 10 odst. 4 a odst. 9 – pravidla pro zdanění výsluh, platu prezidenta a plnění poskytovaných bývalému prezidentu republiky jako ostatního příjmu.
§ 15 odst. 1 – upřesnění darů jako nezdanitelné části základu daně z příjmů fyzických osob ve vazbě na předpisy o důchodovém pojištění; změna pravidel pro uplatnění darů poskytnutých do zahraničí. Použije se již pro období roku 2010.
§ 15 odst. 3 písm. b) – upřesnění pojmu bytová potřeba.
§ 15 odst. 4 – koupě pozemku je považována za bytovou potřebu, pokud na něm bude postavena stavba pro bydlení s využitím úvěru na financování bytových potřeb, za předpokladu, že na pozemku bude zahájena výstavba do 4 let od okamžiku uzavření úvěrové smlouvy. Zatím nebyla řešena situace nedodržení uvedených podmínek, nově nezahájením výstavby v zákonném termínu nárok na nezdanitelnou část zaniká a dříve uplatněný odpočet je ostatním příjmem v roce tohoto zániku.
§ 15 odst. 5 – ustanovení pro uplatnění nezdanitelné části základu daně ve výši příspěvku na penzijní připojištění sníženého o 6 tis. Kč (v maximální možné výši 12 tis. Kč) je přeformulováno a doplněno o příspěvek na penzijní pojištění u instituce penzijního pojištění (nesníženého o 6 tis. Kč), která je definována v § 6 odstavci 17. Obdobná změna byla provedena v § 6 odst. 9 písm. p).
§ 15 odst. 9 – nárok na uplatnění nezdanitelné části základu daně z příjmů fyzických osob u nerezidentů (splňujících podmínku 90 % příjmů plynoucích z ČR) rozšířen na všechny nezdanitelné části základu daně (dříve byla v tomto případě možnost uplatnění pouze nezdanitelné části základu daně ve výši úroků z úvěrů na bytové potřeby podle odst. 3 a 4.
§ 19 odst. 1 – z výčtu příjmů osvobozených od daně bylo vypuštěno osvobození pro příjmy z provozu ekologických zařízení – do 31. 12. 2010 upraveno v písm. d) a v § 19 odst. 2, do uvolněného písm. d) bylo beze změny přesunuto osvobození pro dividendy…
