Změny v ZDPH k 1. 7. 2017

2.1.9.4

Změny v ZDPH k 1. 7. 2017

RNDr. Ivan Brychta

Novela č. 170/2017 Sb.

V rámci balíčku daňových změn, daných zákonem č. 170/2017 Sb. (sněmovní tisk č. 873), bylo s účinností od 1. 7. 2017 přijato i poměrně velké množství změn v zákoně o DPH – novela čítá celkem 124 bodů změn a 7 bodů přechodných ustanovení. Uveďme proto alespoň ty nejvýznamnější.

Novela přináší následující změny v pojmosloví a definicích:

• mezi nový dopravní prostředek nově patří všechna motorová pozemní vozidla (nikoliv jen ta, která jsou určena k provozu na pozemních komunikacích),

• dochází ke zpřesnění vymezení obchodního majetku v tom smyslu, že osoba povinná je oprávněna určit, zda a popř. v jaké části zařadí majetkové hodnoty do svého obchodního majetku, nebo

• dlouhodobý majetek se rozšiřuje o případy pořizování majetku formou finančního leasingu uživatelem a o pozemek přenechaný k užití na základě smlouvy, je-li ujednáno, že vlastnické právo k užívanému pozemku bude převedeno na jeho uživatele.

Společnost versus DPH

K těm nejzásadnějším změnám patří změna postupu v případě společnosti bez právní osobnosti (dřívějšího sdružení bez právní subjektivity). Nově by si měl každý společník plnit povinnosti samostatně. Změny jsou ve více ustanoveních – např. v § 4a odst. 3 ZDPH, § 6a ZDPH, § 13 odst. 4 písm. d) ZDPH, § 14 odst. 3 písm. c) ZDPH, § 73 odst. 7 ZDPH, § 95 ZDPH, § 100 odst. 4 ZDPH, § 101b odst. 2 ZDPH, § 102 odst. 4 ZDPH, § 106c ZDPH a dalších.

Každý společník společnosti bez právní osobnosti bude plnit povinnosti vůči DPH samostatně sám za sebe, nikoliv prostřednictvím určeného společníka, jak to bylo před novelou. To mj. znamená, že každý ze společníků si bude z pohledu DPH sledovat obrat jen sám za sebe (pochopitelně vč. jeho podílu z podnikání ve společnosti), a také bude možné, aby někteří společníci byli plátci DPH a jiní nikoliv (uvidíme, zda toto bude fungovat).

Je zřejmé, že to nebude pro mnohé společnosti vůbec jednoduché. Proto přechodná ustanovení hovoří o tom, že bude možnost zachovat stávající stav ještě pro dva následující roky, tj. 2017 a 2018. Dále novela umožní, aby společníci společnosti byli součástí skupiny podle §§ 5a až 5c ZDPH (dosud to ZDPH neumožňuje).

Úplata před uskutečněním zdanitelného plnění

V novém § 20a ZDPH jsou zakotvena základní pravidla pro povinnost přiznat DPH při dodání zboží a poskytnutí služby. Na základě judikatury Soudního dvora EU je nově aplikována povinnost přiznat DPH z úplaty (zálohy) před uskutečněním zdanitelného plnění jen v situaci, kdy je zdanitelné plnění dostatečně známé. To znamená, že jsou známé alespoň tyto údaje:

• zboží, které má být dodáno, nebo služba, která má být poskytnuta,

• sazba daně v případě zdanitelného plnění a

• místo plnění.

Tento postup se uplatní i v případě, kdy se budoucí plnění uskuteční nepřímo na základě poukazu, např. u dárkové poukázky na nákup čehokoliv v obchodním domě, dobíjecí kupóny mobilních operátorů apod. Více viz Informace GFŘ k aplikaci ustanovení § 20a ZDPH z 15. 6. 2017.

Uskutečnění zdanitelného plnění

V případě dodání zboží novela zdůrazňuje, že určujícím pro uskutečnění zdanitelného plnění je okamžik převodu práva nakládat se zbožím jako vlastník a že okamžik převzetí zboží již není v zásadě rozhodující.

V případě poskytnutí služby se v základní variantě považuje i nadále zdanitelné plnění za uskutečněné:

• dnem jejího poskytnutí nebo

• dnem vystavení daňového dokladu s výjimkou splátkového nebo platebního kalendáře nebo dokladu na přijatou úplatu,

a to tím dnem, který nastane dříve.

Odpadla ale možnost vázaná na den uvedený ve smlouvě, ke kterému dochází k pozbytí nehmotné věci nebo přenechání zboží k užití jinému.

Ze zákona zmizela také definice opakovaných plnění spolu s tím, že se u nich považovalo zdanitelné plnění za uskutečněné nejpozději posledním dnem zdaňovacího období. Náhradou může být nová alternativa pro zdanitelné plnění poskytované s místem plnění v tuzemsku po dobu delší než 12 měsíců, kdy se bude považovat zdanitelné plnění za uskutečněné nejpozději posledním dnem každého kalendářního roku následujícího po kalendářním roce, ve kterém bylo poskytování tohoto plnění započato (toto ustanovení ale nelze aplikovat v případech dodání tepla, chladu, elektřiny, plynu, vody, odstranění odpadních vod a telekomunikační služby, při přepravě a distribuci plynu nebo při přenosu a distribuci elektřiny).

Dodání zboží a poskytnutí služby mimo tuzemsko

Obdobný princip v případě plnění poskytovaných po dobu delší než 12 měsíců je promítnut i do určení dne uskutečnění plnění a povinnosti přiznat plnění při dodání zboží a poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko, čili do § 24a ZDPH. I v těchto situacích je přiznání plnění z přijaté úplaty před uskutečněním zdanitelného plnění řešeno v návaznosti na to, zda je plnění ke dni přijetí úplaty dostatečně určité.

Opravy základu DPH

V § 42 odst. 6 ZDPH je zásadní změna, která umožňuje prodloužit lhůtu k provedení opravy ve vazbě na případné nepřevedení vlastnického práva na uživatele v případě finančního leasingu (ať již z důvodu odcizení či zničení předmětu, nebo z jiného důvodu), a to 3 roky od konce zdaňovacího období, ve kterém nastala skutečnost ovlivňující přechod vlastnického práva na uživatele. Do nového § 42 odst. 7 ZDPH byl zapracován postup pro provedení opravy.

Osvobozená plnění bez nároku na odpočet DPH

Osvobozená plnění bez nároku na odpočet DPH mají být rozšířena o poskytování služby péče o dítě v dětské skupině podle zákona upravujícího poskytování služby péče o dítě v dětské skupině nebo poskytování péče o děti do 4 let v denním režimu, pokud jsou poskytovány:

• státem, krajem, obcí nebo jejich organizační složkou,

• dobrovolným svazkem obcí,

• hlavním městem Prahou nebo jeho městskou částí,

• příspěvkovou organizací nebo

• nestátní neziskovou organizací pro děti a mládež.

Mezi osvobozenými plněními bez nároku na odpočet DPH již naopak nenalezneme rozhlasové a televizní vysílání (dřívější § 53 ZDPH).

Vyrovnání a úprava…