Změny v ZPD k 1. 1. 2014

1.1.3.1

Změny v ZPD k 1. 1. 2014

Ing. Pavel Běhounek

Zákon o daních z příjmů byl s účinností od 1. 1. 2014 novelizován především zákonem č. 458/2011 Sb., o změně zákonů související se zřízením jednoho inkasního místa a dalších změnách daňových a pojistných zákonů, a zákonným opatřením Senátu č. 344/2013 Sb., o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých zákonů.

Změny obsažené v zákoně č. 458/2011 Sb. byly původně schváleny s účinností od 1. 1. 2015, ale některým změnám zákonné opatření Senátu změnilo účinnost na 1. 1. 2014. Některé změny zákona o daních z příjmů k 1. 1. 2014 plynou pouze ze zákona č. 458/2011 Sb. (např. § 34a upravující novým způsobem výši odpočtu na podporu výzkumu a vývoje), některé plynou z kombinace zákona č. 458/2011 Sb. a zákonného opatření č. 344/2013 Sb. (např. zákonem č. 458/2011 Sb., je v § 36 odst. 7 stanovena jako novinka možnost příjmy ze závislé činnosti, ze kterých byla sražena srážková daň, zdanit v daňovém přiznání, zákonným opatřením č. 344/2013 Sb. byla tato možnost rozšířena i na autorské honoráře zdaněné srážkovou daní podle § 7 odst. 6).

Některé změny účinné od 1. 1. 2014 byly věcně obsažené již v zákoně č. 458/2011 Sb. [např. změna pravidel pro osvobození příjmů z prodeje cenných papírů od DPFO podle § 4 odst. 1 písm. w)], ale jejich konečná podoba je dána zákonným opatřením č. 458/2011 Sb.

Změny plynoucí ze zákona č. 458/2011 Sb. a ze zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb. jsou komentovány níže.

Zákon o daních z příjmů byl s účinností od 1. 1. 2014 kromě zákona č. 458/2011 Sb. a zákonného opatření Senátu dále novelizován těmito zákony:

• zákonem č. 105/2013 Sb., o změně některých zákonů v souvislosti s přijetím zákona o mezinárodní justiční spolupráci ve věcech trestních – vyjmutí ze zdanění (u fyzických osob podle § 3 odst. 4 písm. d), u právnických osob podle § 18 odst. 2) příjmů z titulu urovnání záležitosti před Evropským soudem pro lidská práva na základě smíru nebo jednostranného prohlášení vlády (namísto smírného urovnání záležitosti před Evropským soudem pro lidská práva) a nově § 3 odst. 4 písm. i) též příjmu plynoucího z titulu odškodnění přiznaného mezinárodním trestním soudem, mezinárodním trestním tribunálem apod.

• novelou zákona o pojištění odpovědnosti z provozu vozidla č. 160/2013 Sb. – osvobození příspěvků do fondu zábrany škod České kanceláře pojistitelů od DPPO [§ 19 odst. 1 písm. s)].

• změna ZDP novelou zákona o loteriích č. 215/2013 Sb. – do limitů pro odpočet bezúplatných plnění od základu DPPO podle § 20 odst. 8 se nezapočítávají bezúplatná plnění, která odpovídají uplatněným slevám na dílčím odvodu z loterií a jiných podobných her.

Zákonem č. 458/2011 Sb. došlo v zákoně o daních z příjmů např. k těmto změnám:

• zvýšení hranice pro osvobození ostatních příjmů z příležitostných činností podle § 10 odst. 3 písm. a) nepřevyšujících v úhrnu za zdaňovací období částku 30 tis. Kč (za rok 2013 se jednalo ještě o částku 20 tis. Kč), osvobození částky 500 Kč na jedno včelstvo pro poplatníky s maximálně 60 včelstvy (za rok 2013 s maximálně 40 včelstvy),

• speciální osvobození od DPFO pro příjmy z prodeje cenných papírů nepřesahujících v úhrnu za zdaňovací období částku 100 tis. Kč [§ 10 odst. 3 písm. c)],

• zvýšení hranice limitu pro maximální hodnotu darů odčitatelných od základu daně podle § 15 odst. 1 nebo podle § 20 odst. 8,

• nová úprava osvobození členských příspěvků podle stanov, statutu, zřizovací či zakladatelské listině podle § 19a – např. nejsou osvobozeny příspěvky Hospodářské komory či Agrární komory,

• zrušení limitu maximálního uplatnění příspěvků placených Hospodářské komoře a Agrární komoře jako daňového výdaje podle § 24 odst. 2 písm. d),

• právní úprava pro uplatnění odpisu pohledávky jako daňového výdaje podle § 24 odst. 2 písm. y) byla přizpůsobena novelizované úpravě tvorby opravných položek k pohledávkám podle § 8a zákona o rezervách,

• změny právní úpravy odpočtu na podporu výzkumu a vývoje podle § 34 odst. 4 a 5, který je dále stanoven a upřesněn v § 34a až 34e. Novinkou je, že odpočet může být buď 100 % výdajů na podporu výzkumu a vývoje (jako za rok 2013), anebo nově též 110 % výdajů na podporu výzkumu a vývoje, pokud poplatník na výzkum a vývoj vynaloží více prostředků, než v předchozím období. Projekt výzkumu a vývoje vymezuje § 34c (do roku 2013 se vycházelo z pokynu MF D–288), v § 34d je řešen odpočet u společníků osobních společností, v § 34e je upraveno závazné posouzení výdajů na výzkum a vývoj (do roku 2013 upraveno v § 34a),

• omezení uplatnění slev na dani a daňového zvýhodněn na dítě (jen pro rezidenty EU, Norska nebo Islandu) – § 35ba odst. 2 a § 35c odst. 5,

• možnost pro daňového rezidenta zdanit příjmy zdaněné srážkovou daní v daňovém přiznání – § 36 odst. 7 a § 38d odst. 4,

• změna lhůty pro provedení ročního zúčtování daně ze závislé činnosti z 31. 3. na 15. 3. (§ 38ch odst. 4). Lhůta je zkrácena od 1. 1. 2014; podle informace GFŘ z listopadu 2013 se za rok 2013 tato nová úprava nepoužije,

• zkrácení lhůty pro vrácení přeplatku z ročního zúčtování záloh zaměstnavatelem (místo při zúčtování za březen nově do konce března – § 38ch odst. 5). Lhůta je zkrácena od 1. 1. 2014; podle informace GFŘ z listopadu 2013 se za rok 2013 tato nová úprava nepoužije,

• náležitosti mzdových listů rozšířeny o den nástupu do zaměstnání (§ 38j odst. 2).

Zákonné opatření Senátu č. 344/2013 Sb. přineslo např. tyto změny:

• § 3 odst. 1 – Zákonné opatření zkracuje označení pro "příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky" podle § 6 na "příjmy ze závislé činnosti", "příjmy z podnikání a jiné samostatné činnosti" podle § 7 nově označuje jako "příjmy ze samostatné činnosti" a "příjmy z pronájmu" podle § 9 nově označuje jako "příjmy z nájmu".

• § 3 odst. 4 – Zahrnutí příjmů získaných darem a děděním do předmětu daně z příjmů fyzických osob (již nejsou vyjmuty z předmětu daně).

• § 4 odst. 1 – Zcela nová úprava…