Změny v ZPDH k 1. 1. 2015

2.1.7.1

Změny v ZPDH k 1. 1. 2015

Ing. Jana Kolářová

S účinností od 1. 1. 2015 byl zákon o DPH novelizován:

• zákonem č. 196/2014 Sb., kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony

• zákonem č. 262/2014 Sb., kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony

• zákonem č. 360/2014 Sb., kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony. 

Místo plnění u vybraných služeb

Novela č. 196/2014 Sb., přináší změny při stanovení místa plnění při poskytnutí telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytovaných služeb osobě nepovinné k dani a zavádí nový zvláštní režim pro správu daně. Změny jsou účinné od 1. ledna 2015, s výjimkou nového vymezení územní působnosti zákona o DPH a ustanovení týkajících se registrace k dani ve zvláštním režimu jednoho správního místa, která nabyla účinnosti dnem 1. října 2014.

Místo plnění ve státě příjemce služby

Zásadní změnou je nové zvláštní pravidlo pro stanovení místa plnění u telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytovaných služeb osobě nepovinné k dani. Podle znění zákona o DPH účinného do konce roku 2014 je u služeb poskytovaných elektronicky zahraniční osobou povinnou k dani osobě nepovinné k dani se sídlem nebo pobytem v ČR místem plnění tuzemsko. Obdobně se podle znění zákona o DPH účinného do konce roku 2014 postupovalo u služeb telekomunikačních a služeb rozhlasového a televizního vysílání, podmínkou však je skutečné užití či spotřeba v tuzemsku. Pokud je poskytovatel usídlen v EU, použije se základní pravidlo, tj. v případě služeb poskytnutých osobě nepovinné k dani je místem plnění stát sídla poskytovatele.

Od 1. ledna 2015 došlo ke sjednocení pravidel a veškeré tyto služby se zdaňují ve státě příjemce služby. Místo příjemce služby se určí podle prováděcího nařízení ke Směrnici – nařízení Rady (EU) č. 282/2011 ve znění prováděcích nařízení (EU) č. 967/2012 a č. 1042/2013.

Jedno správní místo

Pro usnadnění plnění povinností k DPH je pro osoby povinné k dani ze třetích zemí poskytující uvedené služby osobám nepovinným k dani usazeným v EU zaveden zvláštní režim jednoho správního místa ve státě, který zvolí.

Současně se zavádí obdobný režim pro osoby povinné k dani se sídlem nebo provozovnou na území EU, které však nemají sídlo ani provozovnu v členském státě, kde se nachází místo plnění (tj. místo usazení jejich konečného zákazníka).

Princip tohoto dobrovolného zvláštního režimu spočívá v tom, že poskytovatel výše uvedených služeb plní své povinnosti k DPH, tj. podává daňová přiznání a poukazuje platby k DPH, vzniklé v členských státech, pouze v jednom členském státě, kde se k režimu registruje. Není potřeba se registrovat pro účely DPH v jednotlivých členských státech, kde jsou poskytovány uvedené služby.

Ustanovení k registraci k zvláštnímu režimu jednoho správního místa v ČR od 1. ledna 2015 se použijí od 1. října 2014.

Druhá snížená sazba daně

Další novela č. 262/2014 Sb., zavádí druhou sníženou sazbu daně ve výši 10 %. Vedle dosavadní snížené sazby daně ve výši 15 %, která se nově nazývá první snížená sazba daně, je zavedena i druhá snížená sazba daně ve výši 10 %. Nadále zůstává základní sazba daně ve výši 21 %. Do sazby 10 % jsou zařazeny položky, které obsahuje příloha č. 3a k zákonu o DPH, a to počáteční a pokračovací kojeneckou výživu a potraviny pro malé děti (definováno odkazem na nařízení (EU) č. 609/2013), prostředky pro zdravotní a veterinární služby, prevenci nemocí a léčbu pro humánní a veterinární lékařské účely, tištěné knihy, obrázkové knihy pro děti; hudebniny, tištěné nebo ručně psané, též vázané nebo ilustrované.

Dětská výživa

"Počáteční kojeneckou výživou" se rozumí potraviny, které jsou určeny pro kojence (dítě do 12 měsíců věku) během prvních měsíců života a které odpovídají samy o sobě výživovým požadavkům těchto kojenců až do doby zavedení vhodných příkrmů. Důvodová zpráva se odkazuje na podpůrné využití vyhlášky Ministerstva zdravotnictví č. 54/2004 Sb., o potravinách určených pro zvláštní výživu a o způsobu jejich použití. Podle vyhlášky do 10% sazby daně lze zařadit:

• počáteční mléčná výživa pro nedonošené děti a děti s nízkou porodní hmotností,

• mléčná výživa s hydrolyzovanou bílkovinou k výživě kojenců a malých dětí s alergií na bílkovinu kravského mléka nebo k předcházení alergickým onemocněním, zejména přípravky s vysokým nebo nízkým stupněm hydrolýzy bílkoviny,

• speciální výrobky, např. mléka s nízkým obsahem laktózy,

• mléka antirefluxová,

• přípravky k obohacování mateřského mléka pro děti nízkých hmotnostních skupin,

• přípravky výživy na bázi aminokyselin pro kojence,

• výživa na bázi sóji.

"Pokračovací kojeneckou výživou" se rozumí potraviny určené pro kojence po zavedení vhodných příkrmů a vytvářející základní tekutý podíl postupně se rozšiřující smíšené stravy kojenců.

"Potravinami pro malé děti (dítě od 1 roku do 3 let věku)" se rozumí potraviny určené ke splnění zvláštních požadavků zdravých kojenců při odstavování a zdravých malých dětí jako doplněk jejich stravy a/nebo k jejich postupnému přizpůsobování na běžnou stravu, kromě obilných příkrmů a mléčných nápojů a podobných výrobků určených malým dětem. "Obilným příkrmem" jsou potraviny určené ke splnění zvláštních požadavků zdravých kojenců při odstavování a zdravých malých dětí jako doplněk jejich stravy nebo k jejich postupnému přizpůsobování na běžnou stravu a jde o:

• prosté obiloviny, které jsou nebo musí být rekonstituovány mlékem nebo jinými vhodnými výživnými tekutinami,

• obiloviny s přídavkem potravin bohatých na bílkoviny, které jsou nebo musí být rekonstituovány vodou nebo jinou tekutinou neobsahující bílkoviny,

• těstoviny, které se mají použít po vaření ve vroucí vodě nebo v jiných vhodných tekutinách,

• suchary a sušenky, které se mají použít buď přímo, nebo po rozdrcení, s přídavkem vody, mléka nebo jiných vhodných tekutin.

Problémem uvedeného vymezení je, že množina daňově zvýhodněných produktů v položce "Potraviny pro malé děti" je téměř prázdná.

Mlýnské výrobky

Do druhé snížené sazby daně 10 % přidávají též mlýnské výrobky z obilovin, brambor, ze sušených luštěnin, sága, kořenů nebo hlíz, dále pak slad, škroby, pšeničný lepek a směsi těchto výrobků, upravené mlýnské výrobky a připravené směsi k přípravě potravin pro osoby s nesnášenlivostí lepku. Uvedené zboží musí splňovat požadavky na složení potravin pro osoby s nesnášenlivostí lepku definované v nařízení Komise (ES) č. 41/2009 ze dne 20. ledna 2009, o složení a označování potravin vhodných pro osoby s nesnášenlivostí lepku. V článku 3 nařízení jsou definovány "potraviny pro osoby s nesnášenlivostí lepku", jež sestávají z jedné nebo více složek vyrobených z pšenice, žita, ječmene, ovsa nebo jejich kříženců, které byly speciálně zpracovány tak, aby v nich byl snížen obsah lepku, nebo tyto složky obsahují, a které nesmí obsahovat více než 100 mg/kg lepku v potravině ve stavu, v němž je prodávána konečnému spotřebiteli. Uvedené potraviny lze označit jako potraviny s "velmi nízkým obsahem lepku". "Bez lepku" lze uvést pouze tehdy, pokud obsah lepku v potravině ve stavu, v němž je prodávána konečnému spotřebiteli, činí nejvýše 20 mg/kg.

Nomenklatura celního sazebníku

V zákoně o DPH je nahrazen odkaz na harmonizovaný systém odkazem na kód nomenklatury celního sazebníku, která je uvedena v příloze I nařízení Rady č. 2658/87. Každoročně vychází úplná verze použitelná od 1. ledna následujícího roku, která je k dispozici též na stránkách celní správy:

http://www.celnisprava.cz/cz/clo/sazebni-zarazeni-zbozi/spolecny-celni-sazebnik-es

Režim přenosu daňové povinnosti

Z technických změn jde zejména o rozšíření možnosti využití mechanismu přenesení daňové povinnosti na příjemce. Díky novým směrnicím Rady (směrnice č. 2013/43/EU a č. 2013/42/EU) dochází k výraznému rozšíření možného rozsahu působnosti režimu přenesení daňové povinnosti. Jejich smyslem je poskytnout účinný a flexibilní nástroj v boji proti daňovým podvodům.

Úprava zavádí dočasné režimy přenesení daňové povinnosti, kde se na základě zákona o DPH…