§ 2 ZDN Předmět daně

Komentář k § 2 odst. 1 ZDN

Zdanění podléhají pozemky na území České republiky, které jsou evidované v katastru nemovitostí. Pozemky nacházející se na území České republiky, které nejsou evidované v katastru nemovitostí, nepodléhají dani z pozemků. Pozemek je definován v § 2 písm. a) zákona č. 256/2013 Sb., o katastru nemovitostí (katastrální zákon), ve znění pozdějších předpisů. Katastr nemovitostí je veřejný seznam, který obsahuje soubor údajů o nemovitých věcech vymezených v tomto zákoně zahrnující jejich soupis, popis, jejich geometrické a polohové určení a zápis práv k těmto nemovitým věcem. Katastr nemovitostí eviduje pozemky v podobě parcel. Pozemky katastr nemovitostí člení podle druhů na ornou půdu, chmelnice, vinice, zahrady, ovocné sady, trvalé travní porosty, lesní pozemky, vodní plochy, zastavěné plochy a nádvoří a ostatní plochy. Orná půda, chmelnice, vinice, zahrady, ovocné sady a trvalé travní porosty jsou podle § 1a odst. 1 písm. n) ZDN považovány za zemědělské pozemky. U některých z těchto druhů rozlišuje daň z pozemků při jejich zdaňování další charakteristiky. ZDN si navíc definuje dva druhy pozemků, které katastr z nemovitostí neeviduje. Jedná se o stavební pozemek podle ustanovení § 1a odst. 1 písm. k) ZDN a zpevněnou plochu pozemku podle ustanovení § 1a odst. 1 písm. o) ZDN.

Komentář k § 2 odst. 2 ZDN

Negativní vymezení předmětu daně vymezuje, které pozemky nejsou do předmětu daně zahrnuty.

Komentář k § 2 odst. 2 písm. a) ZDN

Předmětem daně z pozemků není ta část pozemku, která je zastavěna zdanitelnou stavbou, v rozsahu zastavěné plochy této zdanitelné stavby. Zdanitelnou stavbou se rozumí budova podle definice zákona č. 256/2013Sb., o katastru nemovitostí, ve znění pozdějších předpisů nebo inženýrská stavba uvedená v příloze ZDN. Jde tedy o kterýkoliv druh pozemku, jenž je evidován v katastru nemovitostí a je zastavěn budovou nebo inženýrskou stavbou uvedenou v příloze ZDN. Výměra zastavěná zdanitelnou stavbou se odečítá od celkové výměry pozemku uvedené v katastru nemovitostí, na němž je zdanitelná stavba umístěna. Například celková výměra pozemku je 500 m², zastavěno stavbou je 150 m². Předmětem daně z pozemků je pouze rozdíl 500 – 150 = 350 m².

Komentář k § 2 odst. 2 písm. b) ZDN

Lesní pozemky, nebo jejich části, na nichž se nachází lesy ochranné a zvláštního určení nejsou předmětem daně z pozemků. Zdaňován je pouze lesní pozemek, tj. pozemek evidovaný v katastru nemovitostí s druhem pozemku lesní pozemek, v rozsahu, na kterém se nachází hospodářský les.

Lesní pozemky jsou členěné podle převažujících funkcí do tří kategorií, a to na lesy ochranné, lesy zvláštního určení a lesy hospodářské (§ 6 zákona č. 289/1995 Sb., lesní zákon, ve znění pozdějších předpisů). Do kategorie lesů ochranných se zařazují lesy na mimořádně nepříznivých stanovištích (sutě, kamenná moře, prudké svahy, strže, nestabilizované náplavy a písky, rašeliniště, odvaly a výsypky apod.), vysokohorské lesy pod hranicí stromové vegetace chránící níže položené lesy a lesy na exponovaných hřebenech a lesy v klečovém lesním vegetačním stupni (§ 7 zákona č. 289/1995 Sb.). Za lesy zvláštního určení se zpravidla vyhlašují lesy v pásmech hygienické ochrany vodních zdrojů I. stupně, v ochranných pásmech zdrojů přírodních léčivých a stolních minerálních vod, na území národních parků a národních přírodních rezervací. Do kategorie lesů zvláštního určení jsou dále zařazovány lesy, u kterých veřejný zájem na zlepšení a ochraně životního prostředí nebo jiný oprávněný zájem na plnění mimoprodukčních funkcí lesa je nadřazen funkcím produkčním. Jde o lesy v prvních zónách chráněných krajinných oblastí a lesy v přírodních rezervacích a přírodních památkách, lázeňské lesy, příměstské a další lesy se zvýšenou rekreační funkcí, lesy sloužící lesnickému výzkumu a lesnické výuce, lesy se zvýšenou funkcí půdoochrannou, vodoochrannou, klimatickou nebo krajinotvornou, lesy potřebné pro zachování biologické různorodosti apod.

O zařazení lesů do kategorie lesů zvláštního určení zpravidla rozhoduje orgán státní správy lesů na návrh vlastníka lesa nebo z vlastního podnětu (§ 8 zákona č. 289/1995 Sb., lesní zákon, ve znění pozdějších předpisů).

Lesní pozemky, na nichž se nacházejí lesy ochranné a lesy zvláštního určení, se neuvádějí v daňovém přiznání. V případě, že se les ochranný nebo les zvláštního určení nachází na pouze na části pozemku, uvede se do daňového přiznání pouze ta část pozemku, která je předmětem daně. Například celková výměra pozemku je 800 m², les zvláštního určení se nachází na 200 m². Předmětem daně z pozemků je pouze rozdíl 800 – 200 = 600 m².

Komentář k § 2 odst. 2 písm. c) ZDN

Z předmětu daně z pozemků jsou vyjmuty všechny pozemky, které jsou vodní plochou, tj. pozemky evidované v katastru nemovitostí s druhem pozemku vodní plocha. Na pozemek evidovaný v katastru nemovitostí s druhem pozemku vodní plocha nebo jeho část, které jsou ale zpevněnou plochou pozemku, nelze toto ustanovení aplikovat, neboť pro účely ZDN se nejedná o pozemek vodní plochy, ale o zpevněnou plochu pozemku, která je předmětem daně z pozemků.

Komentář k § 2 odst. 2 písm. d) ZDN

Jedná se o pozemky určené pro obranu České republiky převážně na území vojenských újezdů ve smyslu zákona č. 222/1999 Sb., o zajišťování obrany České republiky, ve znění pozdějších předpisů, a dále o pozemky různých vlastníků, určené pro obranu České republiky. Podle § 3 odst. 5 zákona č. 256/2013 Sb., o katastru nemovitostí (katastrální zákon), ve znění pozdějších předpisů se tyto pozemky v katastru nemovitostí evidují zvláštním způsobem.

Komentář k § 2 odst. 2 písm. e) ZDN

Předmětem daně z pozemků nejsou pozemky v rozsahu odpovídajícím výši spoluvlastnických podílů na nich, které jsou součástí zdanitelných jednotek v budově bytového domu, a jiné pozemky ve spoluvlastnictví vlastníků zdanitelných jednotek v budově bytového domu užívané společně s těmito jednotkami, a to v rozsahu odpovídajícím výši spoluvlastnických podílů těchto spoluvlastníků na nich.

Pozemkem, který je součástí jednotky, se rozumí pozemek, který je…