dnes je 28.3.2024

Input:

§ 23g ZDP Zdanění při přemístění majetku bez změny vlastnictví

5.3.2021, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 16 minut

3.1.3.7.7
§ 23g ZDP Zdanění při přemístění majetku bez změny vlastnictví

Ing. Miloš Hovorka

Úplné znění

Ustanovení související k § 23g ZDP

  • Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

    • - Bod 12 přechodných ustanovení zákona č. 80/2019 Sb.
    • - Body 3 až 6 přechodných ustanovení zákona č. 343/2020 Sb.
    • - Body 10 až 12 přechodných ustanovení zákona č. 609/2020 Sb.
Komentář

Komentář k § 23g ZDP obecně

Ustanovení § 23g ZDP dané zákonem č. 80/2019 Sb. účinným od 1. dubna 2019 provádí čl. 5 směrnice ATAD a zavádí do ZDP pravidlo zdanění při přemístění majetku bez změny vlastnictví do zahraničí, z něhož vyplývá, že se toto přemístění majetku považuje za prodej sobě samému a to za tržní cenu. Smyslem této úpravy je zamezit obcházení daňové povinnosti v České republice prostřednictvím přesunů majetku v rámci jednoho subjektu do států s nižší daňovou zátěží, kde následně z tohoto majetku plynou příjmy, které jsou zdaněny v tomto jiném státě.

bodu 12 přechodných ustanovení zákona č. 80/2019 Sb. vyplývá, že ustanovení § 23g ZDP (a také souvisejícího § 38zg ZDP) se nepoužije na přemístění majetku bez změny vlastnictví uskutečněné ve zdaňovacích obdobích započatých před 1. lednem 2020 a použije se tedy až na přemístění majetku bez změny vlastnictví uskutečněné ve zdaňovacích obdobích započatých dnem 1. ledna 2020 a později.

V praxi napomůže "INFORMACE GENERÁLNÍHO FINANČNÍHO ŘEDITELSTVÍ k aplikaci zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, ve vztahu k problematice ATAD" publikovaná na internetových stránkách Finanční správy ČR.

Ustanovení související k § 23g odst. 1 ZDP

  • Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

    • - § 17 – Poplatníci daně z příjmů právnických osob
    • - § 23g odst. 2 – Definice přemístění majetku bez změny vlastnictví z České republiky do zahraničí
    • - § 23g odst. 3 – Kdy se přemístění majetku bez změny vlastnictví z České republiky do zahraničí nepovažuje za prodej sobě samému
  • Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, příslušné navazující provádějící vyhlášky a České účetní standardy

Komentář

Komentář k § 23g odst. 1 ZDP

Odstavec 1 stanovuje základní pravidlo, a to že přemístění majetku bez změny vlastnictví z České republiky do zahraničí (definované v odstavci 2) se považuje jednoduše řečeno za prodej sobě samému a to za tržní cenu definovanou v tomto odstavci.

Tržní hodnota je zde vyjádřena slovy "cena, která by byla sjednána mezi nespojenými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek", tedy jako v § 23 odst. 7 ZDP pro určení obvyklé ceny pro účely posouzení cen mezi spojenými osobami a na její určení se vztahují obecná ustanovení podle § 23 odst. 7 ZDP, resp. příslušné postupy uvedené ve směrnici OECD pro nadnárodní společnosti a daňové správy.

Výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji poplatníka daně z příjmů právnických osob zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové přiznání, tohoto fiktivního prodeje se upraví tak, že základ daně bude zvýšen o částku rovnající se tržní hodnotě majetku a snížen o jeho hodnotu pro daňové účely v okamžiku přemístění, protože při prodeji se jako výdaj uplatňuje cena daného majetku (např. zůstatková, pořizovací, nabývací) podle § 24 ZDP.

Na žádost poplatníka povolí za podmínek nového § 38zg ZDP správce daně rozložení úhrady části daně z příjmů právnických osob připadající na přemístění majetku bez změny vlastnictví na splátky na dobu nejvýše 5 let ode dne splatnosti daně.

Fikcí prodeje sobě samému, a tedy zároveň fikcí koupě sám od sebe, je tržní hodnota přemístěného majetku, která představuje příjem z fiktivního prodeje, zároveň výchozí daňovou hodnotou tohoto majetku (v případě hmotného majetku vstupní cenou), která může být uplatněna při jeho následném prodeji ve státě, kam je majetek přemisťován.

Výjimky z pravidla fikce prodeje sobě samému jsou stanoveny v odstavci 3.

Upozornění na možné chyby

Upozornění na možné chyby

Nerespektování pravidla "tržní ceny" stanovené v odstavci 1.

Ustanovení související k § 23g odst. 2 ZDP

  • Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

    • - § 17 – Poplatníci daně z příjmů právnických osob
    • - § 17 odst. 3 – Definice daňového rezidenta
    • - § 17 odst. 4 – Definice daňového nerezidenta
    • - § 22 odst. 2 – Definice stálé provozovny
  • Příslušné smlouvy o zamezení dvojího zdanění definující "stálou provozovnu", metodu vynětí pro účely vyloučení dvojího zdanění při prodeji majetku stálé provozovny, daňovou rezidenci

Komentář k § 23g odst. 2 ZDP

Toto ustanovení definuje tři různé situace přeřazení majetku do zahraničí, které se považují za přemístění majetku bez změny vlastnictví z České republiky do zahraničí.

písmenu a) jde o přeřazení majetku daňovým rezidentem České republiky do jeho stálé provozovny umístěné v zahraničí, ale pouze pokud by pro vyloučení dvojího zdanění příjmů plynoucích z následného prodeje majetku přeřazeného do této stálé provozovny byla použita metoda vynětí.

písmenu b) jde o přeřazení majetku daňového nerezidenta, ze stálé provozovny umístěné v České republice do zahraničí, pokud by se v důsledku tohoto přeřazení na příjmy plynoucí z následného prodeje tohoto majetku nevztahovala daňová povinnost v České republice, což bude až na výjimky splněno, protože již nepůjde o příjmy ze zdrojů na území ČR podle § 22 ZDP (výjimkou jsou např. příjmy z převodu podílů v obchodních korporacích, které mají sídlo na území České republiky, které se považují za příjmy ze zdrojů na území ČR podle § 22 odst. 1 písm. h) ZDP, pokud příslušná smlouva o zamezení dvojího zdanění nestanoví jinak).

V písmenu c) u přeřazení majetku spojeného s přemístěním daňového rezidentství je podmínkou stejně jako v písmenu b) to, že by se v důsledku tohoto přeřazení na příjmy plynoucí z následného prodeje tohoto majetku nevztahovala daňová povinnost v České republice. Pokud tedy v České republice zůstává stálá provozovna daného poplatníka, která by majetek nadále evidovala, nebo by se jednalo například o majetek uvedený v § 22 odst. 1 písm. h) ZDP (viz text výše), nejedná se o přemístění majetku bez změny vlastnictví z České republiky do zahraničí.

Upozornění na možné chyby

Upozornění na možné chyby

Pokud jsou stanoveny podmínky v § 23g ZDP tak přemístění jakéhokoliv majetku ať už ve formě dlouhodobého, či oběžného majetku, bude podléhat režimu stanovenému v § 23g ZDP.

Přemístění majetku se zdaňuje ve zdaňovacím období nebo období, za které se podává daňové přiznání, ve kterém došlo k rozhodnému okamžiku. Přitom rozhodným okamžikem je

  • v případě přemístění majetku podle písmen a) a b) rozhodné evidenční převedení nebo přiřazení daného majetku do jiné složky poplatníka (např. zaevidování majetku u stálé provozovny, ať už v účetnictví, nebo jiné evidenci), za předpokladu, že evidence odpovídá skutečnému stavu.

  • v případě přemístění majetku podle písmene c) změna daňového rezidenství poplatníka z České republiky do jiného státu.

Pokud je stálá provozovna umístěna ve státě, s nímž má Česká republika uzavřenou smlouvu o zamezení dvojího zdanění zakotvující metodu zápočtu, jsou příjmy takové stálé provozovny zahrnovány do základu daně poplatníka v České republice, dochází k započítání daně zaplacené z těchto příjmů v zahraničí na celkovou daňovou povinnost daňového rezidenta v České republice a proto se v těchto případech daňový režim § 23g ZDP neuplatní.

Pokud Česká republika nemá se státem, ve kterém je stálá provozovna umístěna, uzavřenou žádnou smlouvu o zamezení dvojímu zdanění, uplatní se § 17 odst. 3 ZDP věta druhá, podle které má poplatník, který je daňovým rezidentem České republiky, daňovou povinnost vztahující se na jeho celosvětové příjmy (Česká republika má tedy právo zdanit i příjmy z úplatného převodu majetku umístěného ve stálé provozovně).

Ustanovení související k § 23g odst. 3 ZDP

  • Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

    • - § 23g
Nahrávám...
Nahrávám...