Daň z příjmů právnických osob - předpis, zálohy a doměrky daně

Daň z příjmů právnických osob – předpis, zálohy a doměrky daně

RNDr. Ivan Brychta

Popis operace:

Daňová povinnost vyplývající ze ZDP představuje v účetní jednotce složku účetních nedaňových nákladů a účtuje se o ní v rámci operací účetní uzávěrky na nákladových účtech skupiny 59 – Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů.

Důsledkem tohoto zaúčtování je, že účetní výsledek hospodaření je zachycen v závěrce ve výši zisku (příp. i ztráty) po zdanění (tedy jako disponibilní zisk) a daň z příjmů již není součástí jeho rozdělení v následujícím období.

Během účetního a zdaňovacího období je nutno sledovat zaplacené zálohy na daň z příjmů. Ty mohou být dvojího druhu:

1. běžné zálohy na daň příjmů, odvozené podle tuzemských pravidel z poslední známé daňové povinnosti podle § 38a ZDP,
2. daň z příjmů (případně daň darovací, protože příjem z darování podléhá v České republice dani z příjmů) zaplacená z příjmů v zahraničí – většinou formou srážky (či zajištění) z úhrady faktury vystavené zahraničnímu odběrateli.

Souvztažnosti:

Analytické účty:

U účtu 341 – Daň z příjmů je vhodné analyticky odlišit zálohu na daň, účet 221 – Peněžní prostředky na účtech rozlišit podle jednotlivých bankovních účtů.

Na vrub účtu 591 – Daň z příjmů – splatná se účtují částky daně z příjmů odpovídající výsledku hospodaření (viz příklady).

AÚ u účtu 595 – Dodatečné odvody daně z příjmů odlišuje jednotlivé případy.

Případné vratky daně za minulá léta se účtují v záporné hodnotě.

Z vyskytujících se případů vyplývá následující vhodné analytické členění účtu 341 – Daň z příjmů:

Účtování splatné daně z příjmů

Účtování splatné daně z příjmů na vrub účtu 591 – Daň z příjmů – splatná v účetním období započatém po 31. 12. 2015 je mnohem jednodušší než dříve, neboť podnikatelé již nemusejí odlišovat běžný a mimořádný výsledek hospodaření (jak tomu bylo v úpravě platné do konce roku 2015, kdy se používal pro odlišení daňové povinnosti svázané s mimořádným výsledkem účet 593 – Daň z příjmů z mimořádné činnosti – splatná).

Sazba daně z příjmů podle § 21 odst. 1 ZDP:

Uvedené sazby se týkají právnických osob v běžných případech. Odlišnými sazbami jsou zdaňovány právnické osoby založené na fondovém hospodaření, a to:

• základní investiční fondy (viz vymezení v § 17b ZDP), které mají sazbu daně ve výši 5 %, anebo

• fondy penzijní společnosti nebo u instituce penzijního pojištění, které mají sazbu ve výši 0 %.

Rezerva na daň z příjmů

V případech, kdy v okamžiku sestavení účetní závěrky není ještě možné řádně vyčíslit daňovou povinnost, a očekává se, že daňová povinnost bude, je třeba místo předpisu daňové povinnosti vytvořit rezervu na daň z příjmů. Podle § 16 odst. 3 PVZÚ by měla účetní jednotka vytvořenou rezervu ponížit o uhrazené zálohy na daň z příjmů, pokud jsou tyto zálohy nižší než předpokládaná daň. Pokud by ale tyto zálohy byly vyšší nebo rovny předpokládané dani, účetní jednotka rezervu na daň neuvede.

Souvztažnosti:

Účetní doklady:

Daňovou povinnost, příp. rezervu na daň z příjmů účtujeme interním dokladem.

Daňové dopady:

Daň z příjmů, příp. rezerva na daň z příjmů není daňově účinným nákladem [s výjimkou uvedenou v § 24 odst. 2 písm. ch) ZDP]. Ve formuláři daňového přiznání k dani z příjmů PO se předpokládá v řádku 10 uvedení VH před zdaněním tak, jak je uveden ve výkazu zisku a ztráty, tedy bez zahrnutí účtů účtové skupiny 59.

Zmiňovanou výjimkou [podle § 24 odst. 2 písm. ch) ZDP] z daňové neuznatelnosti by byla daň z příjmů (příp. daň darovací) uhrazená v zahraničí vztahující se k příjmům, které se zahrnují do základu daně, případně do samostatného základu daně, a to ve výši, v jaké by ji nebylo možné započíst (podle § 38f ZDP) na…