Komentár k ZDPH § 27 Sadzby dane

7.2 Komentár k ZDPH § 27 Sadzby dane

Ing. Juraj Válek, PhD., Ing. Ján Mintál, Mgr. Adam Korkos

(1) Základná sadzba dane na tovary a služby je 20 % zo základu dane.

(2) Znížená sadzba dane 10 % zo základu dane sa, okrem § 85km ods. 10, uplatňuje na

a) tovary uvedené v prílohe č. 7 a služby uvedené v prílohe č. 7a okrem dovážaného tovaru, pri ktorom sa daň priznáva a platí podľa § 68cb,

b) tovary a služby, ktoré v rámci aktivít sociálnej ekonomiky^6ad) registrovaný sociálny podnik,^6ae) ktorý 100 % svojho zisku po zdanení používa na dosiahnutie svojho hlavného cieľa, dodáva oprávnenému zákazníkovi, ak tým nedochádza k narušeniu hospodárskej súťaže nezlučiteľnému s vnútorným trhom, pričom oprávneným zákazníkom je osoba iná ako zdaniteľná osoba, ak je fyzickou osobou, subjektom sociálnej ekonomiky^6af) alebo subjektom verejnej správy.

(3) Znížená sadzba dane 5 % zo základu dane sa uplatňuje na:

a) dodanie stavby alebo časti stavby vrátane stavebného pozemku, na ktorom stavba alebo časť stavby stojí, ktorá spĺňa podmienky stavby štátom podporovaného nájomného bývania^6ag) v rámci sociálnej politiky štátu a prijímateľom plnenia je prenajímateľ bytu štátom podporovaného nájomného bývania,^6ah) ktorý má uzatvorenú zmluvu o prevádzke bytového domu^6ai) štátom podporovaného nájomného bývania, v ktorej je táto stavba špecifikovaná, okrem dodania nebytových priestorov,

b) obnovu a prestavbu stavby alebo časti stavby vrátane stavebných a montážnych prác na stavbe, ktorá spĺňa podmienky stavby štátom podporovaného nájomného bývania a prijímateľom plnenia je prenajímateľ bytu štátom podporovaného nájomného bývania, ktorý má uzatvorenú zmluvu o prevádzke bytového domu štátom podporovaného nájomného bývania, v ktorej je táto stavba špecifikovaná, okrem obnovy a prestavby stavieb vrátane stavebných a montážnych prác, ktoré sa vzťahujú na nebytové priestory.

(4) Na účely správneho zatriedenia tovaru do číselného kódu podľa prílohy č. 7 sa použije záväzná informácia o nomenklatúrnom zatriedení tovaru vydaná colným orgánom podľa osobitného predpisu.^6b)

(5) Pri zmene sadzby dane sa použije pri každom vzniku daňovej povinnosti sadzba dane platná v deň vzniku daňovej povinnosti.

Komentár k ods. 1

Zákon o DPH upravuje dve sadzby dane:

a) Základnú vo výške 20 % upravenú v ods. 1, ktorá sa vzťahuje na všetky druhy služieb a na väčšinu druhov tovarov.

b) Zníženú v rámci ktorej rozlišujeme medzi zníženou sadzbou:

• vo výške 10 % upravenú v ods. 2 a

• vo výške 5 % upravenú v ods. 3.

Komentár k ods. 2

Dňa 23. októbra 2018 schválila Národná rada Slovenskej republiky novelu zákona o dani z pridanej hodnoty, ktorou dôjde k zníženiu sadzby DPH na ubytovacie služby, pričom nová sadzba DPH na všetky ubytovacie služby bude vo výške 10 %. Novela zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov je účinná od 1. januára 2019.

Nižšia daň sa vzťahuje na hotelové a podobné ubytovacie služby, turistické a ostatné krátkodobé ubytovacie služby, taktiež na prevádzku táborísk, rekreačných a dovolenkových kempov, ako aj na školské domovy a internáty. Dôvodom takéhoto zníženia sú pozitívne skúsenosti iných členských štátov Európskej únie. Je predpoklad, že takéto opatrenie zvýši dopyt po ubytovacích službách na Slovensku, a tým pozitívne podporí ďalší rozvoj cestovného ruchu. Rovnako sa očakáva pozitívny dopad na občanov využívajúcich ubytovacie služby z dôvodu predpokladaného zníženia ich konečnej ceny. Zavedením zníženej sadzby dane z pridanej hodnoty sa tiež predpokladá zlepšenie ich dostupnosti pre širšiu skupinu obyvateľstva a zvýšenie domáceho cestovného ruchu. Taktiež je cieľom tejto schválenej novely aj pozitívny vplyv na hospodárenie žiakov, študentov, či ich rodičov, nakoľko dochádza k zníženiu sadzby DPH aj na ubytovanie v študentských domovoch či internátoch.

Znížená sadzba DPH vo výške 10 % sa bude konkrétne týkať ubytovacích služieb s kódom 55 v štatistickej klasifikácie produktov podľa činností, tzv. CPA, ktoré sa rozdeľujú na:

55.1: hotelové a podobné ubytovacie služby,

55.2: turistické a ostatné krátkodobé ubytovacie služby,

55.3: prevádzka táborísk, rekreačných a dovolenkových kempov,

55.9: ostatné ubytovacie služby (ubytovacie služby v študentských domovoch alebo internátoch, služby v izbách alebo ubytovacích jednotkách v ubytovniach pre robotníkov a iné).

Tým, že sa novelou zákona schválilo zníženie sadzby dane z pridanej hodnoty na všetky ubytovacie služby, nedôjde k zvýhodneniu určitých druhov ubytovacích služieb oproti ostatným.

Komentár k zmene od 1. 7. 2021

V súlade s možnosťou ustanovenou v čl. 369za smernice (EÚ) 2017/2455 sa počnúc 1. 7. 2021 ustanovuje, aby sa v súvislosti s využívaním osobitnej úpravy podľa § 68cb zákona o DPH uplatňovala na…