12.3 Komentár k ZDPH § 51 Uplatnenie práva na odpočítanie dane
Ing. Alžbeta Hermanová
§ 51/1a
a) právo na odpočítanie dane podľa § 49 môže platiteľ uplatniť, ak pri odpočítaní dane podľa § 49 ods. 2 písm. a) má faktúru od platiteľa vyhotovenú podľa § 71,
Ide o odpočty dane od tuzemských dodávateľov
§ 51/1b
b) pri odpočítaní dane podľa § 49 ods. 2 písm. b) je daň uvedená v záznamoch podľa § 70,
Ide o odpočty pri samozdanení cezhraničných služieb dodaných od zahraničných osôb.
§ 51/1c
c) pri odpočítaní dane podľa § 49 ods. 2 písm. c) má faktúru od dodávateľa z iného členského štátu,
Ide o nadobudnutie tovaru z iného členského štátu.
Od 1. 1. 2013 sa zo zákona odstraňuje slovné spojenie "doklad o premiestnení tovaru“, nakoľko tento pojem na základe nových fakturačných pravidiel v zákone neexistuje.
§ 51/1d
d) pri odpočítaní dane podľa § 49 ods. 2 písm. d) má dovozný doklad potvrdený colným orgánom, v ktorom je platiteľ uvedený ako príjemca alebo dovozca.
Ide o dovozy z tretích štátov.
§ 51/2
Platiteľ vykoná odpočítanie dane podľa § 49 ods. 2 písm. a), c) alebo písm. d) najskôr v zdaňovacom období, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, a najneskôr v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, ak do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatňuje právo na odpočítanie dane, má doklad podľa odseku 1 písm. a), c) alebo písm. d). Ak platiteľ nemá doklad podľa odseku 1 písm. a), c) alebo písm. d) do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, vykoná odpočítanie dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dostane doklad podľa odseku 1 písm. a), c) alebo písm. d). Platiteľ vykoná odpočítanie dane podľa § 49 ods. 2 písm. b) najskôr v zdaňovacom období, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, a najneskôr v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo.
Novela zákona účinná od 1. 4. 2009 umožňuje odpočítavať daň z tovarov a služieb kedykoľvek v rámci kal. roku, samozrejme, za nasledovných podmienok:
-
že zo strany tuzemského dodávateľa došlo ku vzniku daňovej povinnosti,
-
alebo zo strany nadobúdateľa tovaru z iného členského štátu došlo k povinnosti platiť daň,
-
alebo pri dovoze tovaru, ak platiteľ zaplatil daň správcovi dane (colnici),
-
má doklad (faktúru) od svojho dodávateľa.
Pokiaľ by platiteľ nemal k dispozícii faktúru od svojho dodávateľa za dodanie tovaru do 25. 1. nasledujúceho roku ako právo na odpočítanie dane vzniklo, potom odpočítava daň za to zdaňovacie obdobie, v ktorom tento doklad od dodávateľa dostane.
V prípade, ak ide o samozdanenie služieb dodaných zahraničnou osobou, resp. pri dodávke tovaru s montážou a inštaláciou zahraničnou osobou, môže sa daň odpočítať najskôr v zdaňovacom období, v ktorom právo na odpočítanie vzniklo (došlo k dodaniu služby podľa § 19 ods. 2) a najneskôr v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roku, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo.
Súvisiacou podmienkou na odpočet dane je uvedenie tejto dane v záznamoch podľa § 70.
Odpočítanie dane podľa § 49 ods. 2 písm. a/ Doklad z ERP
Zamestnanec platiteľa, ktorý má stanovené mesačné zdaňovacie obdobie, nakúpil tovar u tuzemského dodávateľa – platiteľa dane – dňa 9. 4. v hotovosti. Bol mu vydaný doklad z ERP. Zamestnanec zabudol doklad zúčtovať. Doklad bol k zúčtovaniu predložený až 5. 6. Tento doklad bol zaevidovaný aj v záznamoch pre účely DPH za mesiac jún. Právo na odpočítanie dane vzniká platiteľovi za zdaňovacie obdobie jún, najneskôr za mesiac december.
Odpočítanie dane podľa § 49 ods. 2 písm. a/ Faktúra
Platiteľ, ktorý má určené mesačné zdaňovacie obdobie, nakúpil od tuzemského platiteľa strojné zariadenie 25. 3., kedy bola dodávateľom daň odvedená.
Dodávateľ – platiteľ dane – vystavil faktúru za dodanie tovaru 7. 4. Odberateľ túto faktúru prijal po viacerých urgenciách až 15. 1. nasledujúceho roku. Platiteľ má právo odpočítať daň za zdaňovacie obdobie december…
