Neplátce a identifikovaná osoba

Neplátce a identifikovaná osoba

Mgr. Radmila Kulková, Ing. Jan Ambrož

V tomto textu navazujeme na obecný článek Plátce DPH, jehož část je též neplátcům věnována. Zde se výklad pojmu neplátce DPH týká konkrétněji daňových subjektů, které jsou osobou povinnou k dani (DPH), ale nejsou k této dani jako plátci registrovány.

Postupně se věnujeme základnímu výkladu ekonomická činnost a osobám povinným k dani („A”), identifikovaným osobám („B”), některým specifikům spojených s postavením neplátce DPH („C”).

Osoby povinné k dani jsou definovány zejména v § 5 ZDPH, související ustanovení k obsahu pojmu plátce a ekonomická činnosti naleznete v § 6 až 6f.

Základní ustanovení týkající se identifikovaných osob jsou uvedena v § 6g až 6l (tituly pro registraci těchto osob), § 97 a 97a (registrace) a § 107 a 107a (zrušení registrace).

Pro neplátce DPH lze dovodit několik důležitých textů zákona o DPH, na které se odkazujeme v dalším výkladu.

Jde o množinu subjektů, které podnikají, ale nebyly splněny podmínky pro jejich registraci k DPH jako plátců.

Úmyslně jsme použili nesprávný pojem „podnikají”, protože tak je to vnímáno širokou veřejností – přesné je: vykonávají ekonomickou činnost ve smyslu ustanovení § 5 ZDPH.

Zákon o DPH používá pojem osoba povinná k dani. Všechny osoby uvedené v příkladu shora jsou osobami povinnými k dani. Jestli mají i postavení plátce, záleží na naplnění dalších podmínek.

Zákon nastavuje určité podmínky, kdy osoba povinná k dani má současně povinnost DPH uplatňovat. Z opačného pohledu vlastně říká i to, kdy, resp. do kdy, je od povinnosti uplatňovat DPH „osvobozena”, resp. nemusí se registrovat k dani z přidané hodnoty.

V § 5 ZDPH se setkáme s dalšími subjekty, osobami povinnými, zejména veřejnoprávními subjekty, organizačními složkami státu atd.

Identifikovanou osobu lze zjednodušeně charakterizovat jako „neplnohodnotného” plátce. Jde o osobu povinnou k dani, která má z důvodů stanovených přesně zákonem (viz § 6g až 6l ZDPH):

• povinnost zaregistrovat se,

• nicméně ne jako plátce.

Důvody pro registraci nalezneme v ustanoveních § 6g až 6l ZDPH. Identifikovanou osobou:

• Je vždy osoba povinná k dani, která není plátcem, nebo právnická osoba nepovinná k ani, která pořizuje v tuzemsku zboží z jiného členského státu nad stanovený limit.

• Stane se dále osobou povinnou k dani, která není plátcem, má sídlo nebo provozovnu v tuzemsku a pořídila v tuzemsku od neusazené osoby službu, zboží dodané s instalací či montáží anebo zboží dodané soustavami či sítěmi.

• Je také povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která poskytla zdanitelnou službu s místem plnění v jiném členském státě, přičemž jde o službu podle základního pravidla, která není v členském státě poskytnutí služby osvobozena od daně. Opět zde samozřejmě platí, že identifikovanou se tato osoba stane pouze, pokud již v tuzemsku není plátcem DPH.

Od 1. 1. 2015 byly do ZDPH přidány další tři důvody, na základě kterých se osoba povinná k dani může stát identifikovanou osobou. Tentokrát – na rozdíl od doposud upravených případů – jde o dobrovolnou registraci za identifikovanou osobu (na žádost). Tuto žádost může podat osoba povinná k dani podle následujících pravidel.

1. Má sídlo nebo provozovnu v tuzemsku a bude poskytovat vybrané služby v rámci zvláštního režimu jednoho správního místa (tzv. mini one stop shopu).

U registrace došlo od roku 2013 k určitému posunu mezi registrací formou plátcovství a formou pouhé identifikace. Zjednodušeně řečeno: některé důvody, které doposud zakládaly plátcovství, jsou od 1. 1. 2013 důvodem pouze pro identifikaci.

Do konce roku 2012 šlo o důvod pro vznik plátcovství např. při pořízení zboží z jiného členského státu nebo přijetí služby z jiného členského státu.