3.33.5 Nezmluvné pokuty a nové pravidlá pri zmluvných pokutách
Ing. Jozef Pohlod; Ing. Peter Horniaček
Medzi podnikateľskými subjektmi môžu vzniknúť aj záväzky z dôvodov, ktoré nepredpokladali a nedohodli si ich písomne v zmluve, alebo záväzky z dôvodu porušenia iných predpisov. Takáto forma tzv. nezmluvnej pokuty je obyčajne vždy predmetom sporu a zvyčajne o tom rozhoduje súd na návrh jednej zo zmluvných strán, pokiaľ sa nedohodnú.
Nezmluvná pokuta je nedaňový výdavok u dlžníka v súlade s § 21 ods. 2 písm. a) ZDP. V tomto prípade sa vôbec neposudzuje pravidlo, či je pokuta zaplatená alebo nezaplatená.
Obdobným spôsobom sa posudzuje aj pokuta vymeraná štátnym orgánom, verejnoprávnou inštitúciou, zdravotnou poisťovňou, Sociálnou poisťovňou.
Záväzok z titulu nezmluvnej pokuty zaúčtuje účtovná jednotka na základe prijatého dokladu na ťarchu účtu 545 a v prospech účtu záväzkov 321.
Výnos z titulu nezmluvnej pokuty zaúčtuje účtovná jednotka na základe dokladu v prospech účtu 645 a na ťarchu účtu pohľadávok 311.
Záväzky z titulu pokút uložených štátom, verejnoprávnymi inštitúciami, Sociálnou poisťovňou, zdravotnou poisťovňou a pod. zaúčtuje účtovná jednotka na základe prijatého dokladu na ťarchu účtu 545 a v prospech účtu záväzkov 321, resp. 345, 336.
Pravidlá pri zmluvných pokutách účinné od roku 2015 do konca roka 2019
Novou úpravou v § 17 ods. 19 ZDP prichádza oproti stavu do 31. 12. 2014 k zmene aj pri posudzovaní zmluvnej pokuty za daňový výdavok. V súlade s § 17 ods. 19 a 21ods. 2 písm. a) ZDP boli zmluvné pokuty, paušálne náhrady nákladov spojených s uplatnením pohľadávok, poplatky z omeškania a úroky z omeškania u dlžníka daňovým výdavkom až po zaplatení. Recipročne na strane veriteľa platilo, že tieto zaúčtované výnosy boli zdaniteľným príjmom až po prijatí úhrady. Zmena, ktorá v tejto oblasti nastala od 1. 1. 2015 je, že na strane dlžníka sú vždy (bez ohľadu na prípadnú úhradu) nedaňovým výdavkom:
Zmena nastala i na strane veriteľa, u ktorého sú tieto zaúčtované výnosy sankčného charakteru zdaniteľným príjmom v okamihu ich zaúčtovania (opäť bez ohľadu prijatia ich úhrady).
Ak ide o paušálne náhrady nákladov spojených s uplatnením pohľadávok, zmluvné pokuty, poplatky z omeškania alebo úroky z omeškania, ktoré boli zaúčtované do nákladov u dlžníka, resp. do výnosov u veriteľa ešte v čase do 31. 12. 2014, pri ich zahrnovaní do základu dane sa postupuje podľa § 17 ods. 19 ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2014. Napr. zmluvná pokuta zaúčtovaná v roku 2014 u dlžníka do nákladov, resp. u veriteľa do výnosov a do konca roka 2014 nezaplatená:
-
v roku 2014 u dlžníka zvyšuje základ dane a základ dane zníži v zdaňovacom období zaplatenia,
-
v roku 2014 u veriteľa znižuje základ dane a základ dane zvýši v zdaňovacom období prijatia úhrady.
Nezmluvné pokuty a DPH
Pri pokutách, bez ohľadu na to, či sú klasifikované ako zmluvné alebo nezmluvné pokuty, nedochádza k zdaniteľnému obchodu (dodanie tovaru alebo služby) a z toho dôvodu pokuta nie je predmetom dane.
Oprava kancelárskych priestorov – nesplnenie termínu zo strany dodávateľa v prípade zmluvne nedohodnutých sankcií
Medzi obchodnými partnermi bola uzatvorená zmluva o oprave kancelárskych priestorov. Zmluvní partneri dohodli cenu prác a termín prác. Ostatné náležitosti neboli zmluvne dohodnuté. Spoločnosti – odberateľovi vznikla škoda v dôsledku toho, že pri výkone stavebných prác súvisiacich s opravou dodávateľ zanedbal povinnosti tým, že nesplnil záväzok v stanovenom termíne. Spoločnosť nemohla z…
