2025.13.3
Obrat v tuzemsku podle zákona o DPH v roce 2025
Ing. Jiří Vychopeň
S účinností od 1. 1. 2025 je pro účely zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "zákon o DPH" nebo "ZDPH"), rozlišován obrat v tuzemsku, obrat v jiném členském státě a obrat v Evropské unii. Obrat v tuzemsku je rozhodujícím kritériem zejména pro vznik povinnosti osoby povinné k dani se sídlem v tuzemsku nebo osoby registrované do režimu pro malé podniky v tuzemsku registrovat se jako plátce (§ 6 zákona o DPH). U osob povinných k dani, které jsou již plátci podle zákona o DPH, je obrat v tuzemsku kritériem pro účely změny zdaňovacího období (§ 99a zákona o DPH) a výše obratu v tuzemsku hraje roli i v případě zrušení registrace plátce na jeho žádost nebo z moci úřední (§ 106 zákona o DPH).
Obrat v jiném členském státě a obrat v Evropské unii je rozhodující pro registraci ke zvláštnímu přeshraničnímu režimu pro malé podniky, který je upraven v § 109bb až 109bu zákona o DPH.
Obrat v tuzemsku podle zákona o DPH je po určité modifikaci také kritériem pro vznik povinnosti podnikajících fyzických osob vést podvojné účetnictví. Podle § 1 odst. 2 písm. e) zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, se tento zákon vztahuje na fyzické osoby, které jsou podnikateli, pokud jejich obrat podle zákona o dani z přidané hodnoty, včetně plnění osvobozených od této daně, jež nejsou součástí obratu, v rámci jejich podnikatelské činnosti přesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok částku 25 000 000 Kč, a to od prvního dne kalendářního roku.
V § 4a odst. 1 ZDPH je pro účely tohoto zákona s účinností od 1. 1. 2025 vymezen obrat v tuzemsku jako souhrn úplat bez daně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku, jde-li o úplaty za:
- zdanitelné plnění a plnění, které by bylo zdanitelné, pokud by v tuzemsku nebylo osvobozeno v režimu pro malé podniky,
- plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, nebo
- plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až § 56a nebo dodání nemovité věci osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 62, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně.
Pro povinnou registraci plátce DPH z důvodu překročení obratu podle § 6 zákona o DPH se od 1. 1. 2025 sleduje výše obratu v tuzemsku za kalendářní rok. Pro kalendářní rok 2025 již do obratu v tuzemsku nevstupují plnění, která byla uskutečněna do 31. 12. 2024.
Pro zjišťování výše obratu v tuzemsku je důležitým pojmem "úplata", kterou se podle § 4 odst. 1 písm. a) zákona o DPH pro účely tohoto zákona rozumí peněžité nebo nepeněžité protiplnění poskytnuté v přímé souvislosti s plněním včetně dotace přímo vázané k ceně plnění.
Do obratu v tuzemsku podle § 4a zákona o DPH vstupují stanovené nebo sjednané částky úplat za vymezená uskutečněná plnění v rámci uskutečňování ekonomických činností osoby povinné k dani vždy k datu uskutečnění těchto plnění, nikoliv k datu přijetí úplaty. To znamená, že úplaty za plnění vymezená v § 4a odst. 1 zákona o DPH se do obratu osoby povinné k dani započítávají vždy ke dni uskutečnění dodání zboží nebo poskytnutí služby, bez ohledu na to, zda a kdy došlo k jejich zaplacení. Úplaty přijaté před uskutečněním vymezených plnění (obvykle se jedná o zálohy) se do obratu započítávají až ke dni uskutečnění těchto plnění.
Příklad 1
Podnikatel, který dosud není plátcem, dodá odběrateli zboží dne 29. 9. 2025 a dne 7. 10. 2025 vystaví fakturu za dodané zboží. Úhradu za zboží ve výši 600 000 Kč však podnikatel obdrží již 10. 6. 2025, kdy mu odběratel zaplatí předem celou dohodnutou cenu za zboží v uvedené výši formou zálohy. Do obratu podnikatele v tuzemsku se částka 600 000 Kč zahrne až v době, kdy dojde k uskutečnění zdanitelného plnění dodáním zboží odběrateli, tj. dne 29. 9. 2025.
S účinností od 1. 1. 2025 je v § 4a odst. 2 zákona o DPH stanoveno, že za úplatu, která osobě povinné k dani náleží za plnění podle odstavce 1, se považuje rovněž výše základu daně stanovená podle § 36 odst. 6 písm. a) nebo b) pro dodání zboží podle § 13 odst. 4 písm. a) až c) a § 13 odst. 6 zákona o DPH, tj. poskytnutí služby podle § 14 odst. 3 a 4 zákona o DPH.
Z uvedeného ustanovení vyplývá, že do obratu v tuzemsku vstupují i částky odpovídající základu daně v případě uskutečnění těchto fiktivních (bezúplatných) dodání zboží:
-
použití zboží pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomické činnosti (např. darování zboží, které je obchodním majetkem, nebo trvalé použití zboží, které je obchodním majetkem, pro osobní potřebu),
-
vydání vypořádacího podílu na obchodní korporaci nebo podílu na likvidačním zůstatku v nepeněžité podobě ve zboží,
-
vložení nepeněžitého vkladu ve zboží, s výjimkou vložení zboží, které je součástí vkladu obchodního závodu,
-
přemístění zboží do jiného členského státu.
Podle § 36 odst. 6 písm. a) zákona o DPH je při dodání zboží v uvedených případech základem daně:
- pořizovací cena zboží snížená o hodnotu jeho opotřebení ke dni uskutečnění zdanitelného plnění bez daně, jde-li o zboží nabyté úplatně,
- cena obdobného zboží bez daně ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, jde-li o zboží nabyté bezúplatně nebo vlastní výrobou,
- výše celkových nákladů bez daně vynaložených na toto dodání zboží ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, není-li možné základ daně určit podle bodu 1 ani 2.
Z ustanovení § 4a odst. 2 zákona o DPH dále vyplývá, že do obratu v tuzemsku vstupují také částky odpovídající základu daně při poskytnutí služby bez úplaty v těchto případech:
-
poskytnutí služby pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomické činnosti plátce (např. poskytnutí služby bez úplaty pro vlastní osobní potřebu nebo pro potřebu vlastních zaměstnanců), vydání vypořádacího podílu na obchodní korporaci nebo podílu na likvidačním zůstatku v nepeněžité podobě v nehmotném majetku,
-
vložení nepeněžitého vkladu v nehmotném majetku, s výjimkou vkladu obchodního závodu.
Podle § 36 odst. 6 písm. b) zákona o DPH je poskytnutí služby v uvedených případech základem daně výše celkových nákladů bez daně vynaložených na poskytnutí služby ke dni uskutečnění zdanitelného plnění.
V souvislosti se zjišťováním obratu v tuzemsku podle § 4a zákona o DPH je také důležitým pojmem "ekonomická činnost", kterou se podle § 5 odst. 3 tohoto zákona rozumí soustavná činnost výrobců, obchodníků a osob poskytujících služby, včetně důlní činnosti a zemědělské výroby a výkonu svobodných a jiných obdobných povolání podle jiných právních předpisů (např. lékařů, advokátů, notářů, daňových poradců, architektů) za účelem získání pravidelného příjmu. Podle uvedeného ustanovení se za ekonomickou činnost považuje také činnost spočívající ve využití hmotného a nehmotného majetku za účelem získání pravidelného příjmu (např. nájem nemovité věci, nájem stroje, nájem dopravního prostředku). V případě nájmu hmotného majetku fyzickou osobou se jedná o ekonomickou činnost této fyzické osoby i tehdy, kdy příjmy z tohoto nájmu nejsou zdaňovány jako příjmy ze samostatné činnosti podle § 7 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "zákon o daních z příjmů" nebo "ZDP"), ale jako příjmy z nájmu podle § 9 tohoto zákona.
Příklad 2
Pan Pokorný, který je starobním důchodcem a není nikde zaměstnán ani neprovozuje žádnou samostatnou výdělečnou činnost, pronajímá studentovi po dobu jeho studia byt, přičemž nájemné zdaňuje jako příjmy z nájmu podle § 9 zákona o daních z příjmů. Podle § 5 odst. 1 ZDPH je pro účely tohoto zákona pan Pokorný osobou povinnou k dani, jelikož dlouhodobý nájem bytu se považuje za uskutečňování ekonomické činnosti ve smyslu § 5 odst. 3 zákona o DPH. Ačkoli se v případě nájmu bytu jedná o plnění osvobozené od daně, podle § 4a odst. 1 písm. c) zákona o DPH se úplata za toto plnění zahrnuje do obratu v tuzemsku.
Podle § 5 odst. 2 zákona o DPH se za samostatně uskutečňovanou ekonomickou činností nepovažuje činnost
- zaměstnance nebo jiné osoby vyplývající z pracovněprávního vztahu, služebního poměru nebo jiného obdobného vztahu,
- jiných osob než osob podle písmene a), pokud jsou příjmy z této činnosti příjmy ze závislé činnosti podle zákona upravujícího daně z příjmů.
Příklad 3
Pan Martin je jednatelem s. r. o. a za výkon této funkce pobírá měsíčně stanovenou odměnu. Tento příjem se do obratu v tuzemsku podle § 4a ZDPH nezahrnuje, jelikož odměna za výkon funkce jednatele je podle § 6 odst. 1 písm. c) ZDP příjmem ze závislé činnosti. Kromě toho dostává pan Martin každý měsíc od s. r. o. nájemné za nájem nebytových prostor (přijaté nájemné je u něj zdaňováno jako příjem podle § 9 ZDP). Podle § 5 odst. 1 ZDPH je pro účely tohoto zákona pan Martin osobou povinnou k dani, jelikož soustavný nájem nebytových prostor se považuje za ekonomickou činnost ve smyslu § 5 odst. 3 tohoto zákona.
Příjmy, které nejsou úplatou za uskutečněné plnění v rámci ekonomické činnosti (např. smluvní pokuty, náhrady škody, úroky z prodlení apod.) se do obratu v tuzemsku podle § 4a zákona o DPH nezahrnují. Do obratu v tuzemsku se nezahrnují ani přijaté finanční příspěvky poskytované ze státního rozpočtu, z rozpočtů územních samosprávných celků, ze státních fondů, z grantů přidělených podle zvláštního zákona, z rozpočtu cizího státu, z grantů Evropské unie či podle obdobných programů, nejde-li o dotaci přímo vázanou k ceně plnění.
Do obratu v tuzemsku podle § 4a zákona o DPH se rovněž nezapočítávají úplaty, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění s místem plnění mimo tuzemsko. Tuzemskem se podle § 3 odst. 1 písm. a) zákona o DPH rozumí území České republiky.
Od roku 2015 se do obratu podle § 4a zákona o DPH započítávají i příjmy autorů za příspěvky do novin, časopisů, rozhlasu nebo televize, které jsou podle § 7 odst. 6 ZDP samostatným základem daně pro daň vybíranou srážkou podle zvláštní sazby daně z příjmů (do konce roku 2014 se tyto příjmy nezahrnovaly do obratu pro účely zákona o DPH, neboť podle § 5 odst. 2 ZDPH, ve znění účinném do 31. 12. 2014, se činnosti osob, které jsou zdaňovány jako příjmy za autorské příspěvky, z nichž je uplatňována zvláštní sazba daně podle zvláštního právního předpisu, nepovažovaly za ekonomickou činnost).
Příklad 4
Za příspěvky do odborného časopisu v měsících březnu a dubnu 2025 obdržel autor od…
