4.3.1.1 Obstarávanie a oceňovanie dlhodobého majetku – príklady
Ing. Martina Mateášová, PhD.; Ing. Ján Mintál
Na účte 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku sa účtuje obstarávaný dlhodobý hmotný majetok a jeho technické zhodnotenie do času jeho uvedenia do užívania vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním.
Účtovanie obstarania DHM kúpou
Účtovná jednotka, platiteľ DPH, obstarala nákupom strojové zariadenie v hodnote 8 000 EUR. V súvislosti s obstaraním strojového zariadenia vznikli účtovnej jednotke nasledujúce náklady: prepravné 200 EUR, montáž 500 EUR, úroky z úveru, ktorý bol poskytnutý na nákup strojového zariadenia do dňa uvedenia do užívania 80 EUR.
V akej cene bude strojové zariadenie uvedené do užívania?
Strojové zariadenie bude uvedené do užívania v obstarávacej cene v sume 8 700 EUR. Súčasťou obstarávacej ceny je cena, za ktorú bolo strojové zariadenia obstarané a náklady súvisiace s obstaraním (preprava, montáž).
Úroky z úveru, ktorý bol poskytnutý na obstaranie strojového zariadenia, môžu byť súčasťou obstarávacej ceny, ak sa do času uvedenia tohto strojového zariadenia do užívania účtovná jednotka rozhodne, že budú súčasťou obstarávacej ceny. V opačnom prípade ich účtovná jednotka účtuje priamo do nákladov na účet 562 – Úroky. V tomto prípade sa účtovná jednotka rozhodla, že úroky nebudú súčasťou obstarávacej ceny.
Postupy účtovania v PÚ ustanovujú, že súčasťou obstarávacej ceny DHM nie sú:
• penále, pokuty, poplatky, úroky z omeškania alebo iné sankcie zo zmluvných vzťahov a peňažných škôd súvisiace s obstaraním DHM,
• náklady na prípravu pracovníkov pre budované prevádzky a zariadenia,
• náklady na vybavenie obstarávaného dlhodobého majetku zásobami,
• náklady na biologickú rekultiváciu,
• náklady súvisiace s prípravou a zabezpečením výstavby, ktoré vznikli po uvedení obstaraného hmotného majetku do užívania,
• náklady na opravy a udržiavanie DHM, pričom opravami sa odstraňuje čiastočné fyzické opotrebenie alebo poškodenie za účelom uvedenia do predchádzajúceho alebo prevádzkyschopného stavu a udržiavaním sa spomaľuje fyzické opotrebenie, predchádza jeho následkom a odstraňujú sa drobnejšie závady, (uvedením do prevádzky -schopného stavu sa rozumie vykonanie opravy aj s použitím iných než pôvodných materiálov, náhradných dielcov, súčastí alebo technológii, ak nedôjde k zmene technických parametrov alebo zvýšeniu výkonnosti majetku a ani k zmene účelu použitia; udržiavaním sa spomaľuje fyzické opotrebovanie, predchádza jeho následkom a odstraňujú sa drobnejšie závady)
• kurzové rozdiely,
• úroky z úverov, ak sa do času uvedenia tohto majetku do používania nerozhodne, že budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny.
Daňové hľadisko:
V prípade, ak účtovná jednotka nie je platiteľom DPH, súčasťou obstarávacej ceny je aj DPH.
Poskytnutie preddavku pri kúpe DHM
Účtovná jednotka (platiteľ DPH) poskytla dodávateľovi preddavok na nákup strojového zariadenia 1 190 EUR v roku 2010. Dodávka strojového zariadenia sa uskutoční v marci 2011.
Účtovanie u odberateľa v roku 2010
Účtovanie u odberateľa v roku 2011
Daňové hľadisko:
Platiteľovi dane (dodávateľovi) vznikla daňová povinnosť za zdaňovacie obdobie december 2010 podľa § 19 ods. 4 ZDPH z prijatého preddavku v sadzbe dane 19 % a za zdaňovacie obdobie marec 2011 dodaním majetku (t.j. tovaru) podľa § 19 ods. 1 ZDPH v sadzbe dane 20 %. Odberateľ v súlade s § 49 až 51 ZDPH odpočíta daň z poskytnutého preddavku v sume 190 EUR za zdaňovacie obdobie december 2010 a z dodania majetku (tovaru) v sume 200 EUR najskôr za zdaňovacie obdobie marec 2011, najneskôr december 2011.
Dodávateľ – platiteľ DPH – vyhotoví faktúru v marci 2011 s týmito údajmi:
Účtovanie obstarania DHM - odpisovaného darovaním od inej účtovnej jednotky, ktorá nemá…
