Oprava chýb minulých účtovných období

5.12 Oprava chýb minulých účtovných období

Ing. Andrej Kolej; Ing. Jozef Pohlod, Ing. Ivana Glazelová

Účtovný pohľad:

Chyby v účtovníctve minulých účtovných období môžu byť:

1. významné chyby majú vplyv na rozhodovanie používateľa informácií z účtovnej závierky, pričom významnosť závisí od výšky peňažnej sumy a samotnej položky, ktorá bola vynechaná alebo bola nepresná,

2. nevýznamné chyby nemajú vplyv na rozhodovanie používateľa informácií z účtovnej závierky.

Vplyv opravy chyby:

• na súvahové účty,

• na súvahové aj výsledkové účty.

Ak oprava chýb minulých účtovných období má vplyv len na súvahové účty, opraví sa účtovným zápisom na príslušných účtoch. Ak má oprava chyby minulého účtovného obdobia vplyv na náklad alebo výnos, účtuje sa takto:

• ak ide o opravy významných nákladov a významných výnosov na účet výsledku hospodárenia minulých rokov (428 alebo 429),

• ak ide o opravy nevýznamných nákladov a nevýznamných výnosov na príslušný účet nákladov a príslušný účet výnosov.

Účtovanie nevýznamných opráv nákladov a výnosov:

Opravy nevýznamných nákladov a nevýznamných výnosov minulých účtovných období sa účtujú ako účtovné prípady bežného účtovného obdobia na príslušných účtoch nákladov alebo výnosov z hospodárskej činnosti účtovnej jednotky [§ 5 ods. 1 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len "Postupy účtovania v PÚ")].

Účtovanie významných opráv nákladov a výnosov

Opravy nevýznamných nákladov a nevýznamných výnosov minulých účtovných období sa účtujú ako účtovné prípady bežného účtovného obdobia na príslušných účtoch nákladov alebo výnosov z hospodárskej činnosti účtovnej jednotky (§5 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ).

Opravy významných nákladov a významných výnosov minulých účtovných období sa podľa §59 ods. 13 Postupov účtovania v PÚ účtujú ako účtovné prípady bežného účtovného obdobia na účte:

• 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov,

• 429 – Neuhradená strata minulých rokov.

Kedy pôjde o významnú sumu a kedy o nevýznamnú sumu, to si musí stanoviť účtovná jednotka sama napr. v internej smernici, pretože napr. 2 000 € je pre malú účtovnú jednotku významná suma a pôjde aj o významnú opravu, ale pre veľkú účtovnú jednotku pôjde o sumu nevýznamnú a teda pôjde aj o nevýznamnú opravu.

Čo sa nepovažuje za opravu chýb minulých účtovných období?

Podľa §59 ods. 14 Postupov účtovania v PÚ sa za opravu chýb minulých účtovných období nepovažujú rozdiely zo zmeny účtovnej hodnoty majetku a záväzku vyplývajúce zo zmeny úpravy ocenenia podľa § 26 a § 27 ZoÚ, napr. účtovanie výšky opravnej položky a rezerv, úprava doby používania alebo spôsobu opotrebenia dlhodobého majetku, teda za opravu chýb sa nepovažuje prehodnotenie opodstatnenosti položiek, ktorých výška bola stanovená odhadom.

Oprava chýb do dňa schválenia účtovnej závierky

Do schválenia účtovnej závierky môžu účtovné jednotky opätovne otvoriť účtovné knihy v prípade, že sa zabezpečí pravdivý a verný obraz účtovníctva (§ 16 ods. 10 zákona o účtovníctve). To znamená, že ak účtovná jednotka po zostavení účtovnej závierky do dňa jej schválenia zistí, že zabudla zaúčtovať nejaký účtovný prípad, alebo že ho zaúčtovala nesprávne a ide o významnú sumu, môže opätovne otvoriť účtovné knihy, daný účtovný prípad doúčtovať alebo ho opraviť a zaúčtovať správne. Potom opätovne uzavrie účtovné knihy, zostaví účtovnú závierku a uloží ju do registra účtovných závierok do 15 pracovných dní po schválení (§ 23a ods. 6 zákona o účtovníctve).

Daňový pohľad

§ 14 ods. 1 ZDP zákona o dani z príjmov (zákon č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov – ďalej len "ZDP") ustanovuje, že základ dane právnickej osoby sa zistí podľa § 17 až § 29 ZDP. Zároveň platí, že u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva sa pri zisťovaní základu dane vychádza z výsledku hospodárenia.

V tejto súvislosti je potrebné pripomenúť, že:

• základ dane = rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky (§ 19) pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období, ak ZDP neustanovuje inak [§ 2 písm. j) ZDP],

• daňová strata = rozdiel, o ktorý daňové výdavky prevyšujú zdaniteľné príjmy pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období; pri zisťovaní daňovej straty sa postupuje rovnako, ako pri zisťovaní základu dane (§ 17 ods. 22 ZDP).

Teda pri zisťovaní základu dane z príjmov je potrebné rešpektovať zásadu vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a výdavkov v príslušnom zdaňovacom období.

§ 17 ods. 15 ZDP ustanovuje, že opravy chýb minulých účtovných období (ak ide o náklady/výdavky uznané za daňový výdavok alebo výnosy/príjmy zahrnované do zdaniteľných príjmov) sa zahrnujú do základu dane toho zdaňovacieho obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia – a to nehľadiac na skutočnosť, či sa účtujú do nákladov, výnosov alebo na účet nerozdelený zisk minulých rokov.

Opravy nevýznamných nákladov a nevýznamných výnosov…